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第四章资产业务——金融资产业务[例4-3]

甲银行2015年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲银行在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如表4-2所示：表4-2单位：万元年度被投资单位实现净利润当年分派利润2015年300027002016年60004800注：乙公司2015年度分派的利润属于对其2014年以及以前实现净利润的分配第四章资产业务——金融资产业务甲银行每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相关会计处理为：

2015年

当年被投资单位分派的2700万元利润属于其在2014年以前的期间实现的利润分配，甲银行按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。会计分录为：

借：应收股利810000

贷：长期股权投资810000

收到现金股利时，会计分录为：

借：存放中央银行款项810000

贷：应收股利810000第四章资产业务——金融资产业务②2016年

应冲减投资成本金额

＝(2700＋4800－3000)×3%－81＝54(万元)

当年实际分到的现金股利=4800×3%=144（万元）

应确认投资收益=144-54=90（万元）

会计分录为：

借：应收股利1440000

贷：投资收益900000

长期股权投资540000

收到现金股利时，会计分录为：

借：存放中央银行款项1440000

贷：应收股利1440000第四章资产业务——金融资产业务（2）权益法的核算。权益法的适用范围为投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。

①初始投资成本的调整。会计分录为：

借：长期股权投资——投资成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）

贷：存放中央银行款项（支付价款）

营业外收入（差额，或借记营业外支出）

②投资损益的确认。会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益③取得现金股利或利润的处理。从被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。其会计分录为：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整从被投资单位取得的现金股利或利润超过与确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中企业享有的份额，应当作为投资收益处理。其会计分录为：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额）投资收益（差额）第四章资产业务——金融资产业务从被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额作为投资成本收回。会计分录为：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（未超过投资后被投资企业实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分）——投资成本第四章资产业务——金融资产业务④超额亏损的确认。当被投资单位发生亏损时，首先减计长期股权投资的账面价值，在长期股权投资的账面价值减至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的权益性项目（如长期应收款），如果有，以将其账面减至零为限。如果按照投资合同或协议约定投资企业仍须承担额外损失的，将应承担金额确认为预计负债。第四章资产业务——金融资产业务⑤被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。会计分录为：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积第四章资产业务——金融资产业务（3）权益法与成本法的转换。

①成本法转换成权益法。原持有的对被