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准则制度

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运输费用计入合同履约成本问题分析与建议

纪同臻1邱兆学20

1.青岛理工大学商学院2.山东管理学院会计学院

【摘要】收入准则是会计准则的重要组成部分，2020年1月1日起境内上市公司全面执行新收入准则，正式提出合同

履约成本概念。准则指南指出通常情况下控制权转移给客户之前发生的运输活动的相关成本应当作为合同履约成本。通过

分析制造业企业披露的财务信息发现，企业对合同履约成本的内涵理解并不一致，合同履约成本披露内容有所差异，影响了产

品成本信息的可比性，甚至可能增大企业盈余管理空间。鉴于此，文章提出合同履约成本的适用范围和判定逻辑，并对制造业

企业运输费用是否应计入合同履约成本进行分析，发现无论从会计准则规定还是从财务会计信息质量要求的重要性原则与

管理会计要求的成本效益原则层面，制造业都不宜将运输费用计入合同履约成本，最后提出相关改进建议。

【关键词】新收入准则；履约义务；合同履约成本；制造业企业；运输费用

【中图分类号】F230【文献标识码】A【文章编号】1004-5937(2024)11-0148-07

一、引言与财务管理能力的重要标志，能否提供准确的产品成本

收人准则是我国重要的会计准则之一,2017年的收

信息会直接影响企业在行业中的竞争地位和发展走向。

人准则对收入和成本的确认、计量和披露做了修订,并根据新收入准则的相关规定，企业为某项产品销售而发

自2020年1月1日起在境内上市公司全面执行新收

生的运输费、装卸费、保险费等原销售费用的范畴，应

人准则③。通过文献梳理发现，学者对新收入准则的研究根据合同履约成本判定的条件分析是否计人合同履约成

主要集中在收人要素确认、计量、披露等会计处理规则，本；计人合同履约成本的支出，将作为存货项目列报并

新收人准则对财务报表的影响[1-3],新收入准则实施后在产品销售后结转计人营业成本，这与原收人准则的相

收人计量与成本匹配、合同成本构成要素和成本范畴辨关规定有所变化。很显然,对这些变化的理解和处理会影

析[4-5],以及新收入准则实施对企业IPO造成的影响[6]和响会计信息质量。因此本文将以运输费用为例，重点分析

制造业运输费用是否应计人合同履约成本，并研究合同

对企业盈余管理[7]、信息披露监管[8]的影响等方面。综观

相关研究发现学者对与收入相对的成本研究较少,对新履约成本概念提出后可能对产品成本等会计信息带来的

提出的“合同履约成本”的研究更少。目前对合同履约成影响，从而为合同履约成本的规范使用提出建议。

本的研究主要集中在适用范围、核算、计量和列报等领

域的介绍，缺少对合同履约成本含义及内涵的解读与二、合同履约成本的定义及制造业企业应用中存在的

分析，鲜有文献对合同履约成本的信息披露及其影响进问题

行深人研究。(一)合同履约成本的提出基础与定义

产品成本信息是制造企业极为重要的会计信息，企2009年6月IASB和FASB联合发布了题为《关于客

业的产品成本核算水平和成本管控能力是衡量企业经营户合同收入确认的初步意见》讨论稿，提出以合同为基础

【基金项目】青岛市哲学社会科学规划项目“基于全生命周期视角的民营科技型中小企业高质量发展研究（QDSKL2301146

【作者简介】纪同臻（1985一）,男，山东青岛人，博士，青岛理工大学商学院会计系主任、副教授，研究方向：人本价值创

造与管理、税务管理与税收筹划；邱兆学（1969一）,男，山东高密人，博士，山东管理学院会计学院院长、教授,研究方向：人

本会计与财务管理

邱兆学为通讯作者。

②由于制造业有着完整的产品成本归集和核算过程，因此本文以制造业企业为例。

③为区别2006年的收入准则，本文称2017年修订的收入准则为新收入准则，下同。

①判定条件详见《企业会计准则第14号一一收入》第二十六条。