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第二部分：重点、难点的讲解

【知识点5】资产组的认定及减值处理

【例8-9】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器

构成，成本分别为80万元、120万元和200万元，使用年限均为10年，预计净残值均为

零，都采用年限平均法计提折旧。

20×9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司生产的精密仪器销售

量锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在20×9年12月31日对该生产线

进行减值测试。假定至20×9年12月31日，丙公司整条生产线已经使用5年，预计尚可

使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，A、B、C三部机器在20×9年12月

31日的账面价值分别为40万元、60万元和100万元。

丙公司在综合分析后认为，A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产

线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A机器的公允价值减去处置费用后

的净额为30万元，B机器和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及

未来现金流量的现值。

丙公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计

未来现金流量现值为120万元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后

的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。

【解析】在20×9年12月31日，该生产线的账面价值为200万元，可收回金额为120

万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失80

万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的A、B、C三部机器中；由于A机器的公允价值

减去处置费用后的净额为30万元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于30

万元。

具体分摊过程见表8-4：

*注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失16万元（80×20%），但由于机器A的

公允价值减去处置费用后的净额为30万元，因此机器A最多只能确认减值损失10万元

（40－30），未能分摊的减值损失6万元（16－10），应当在机器B和机器C之间进行再分

摊。

【提示】假定生产线的可收回金额为180万元，此时资产组总的减值损失是20万元，

机器A只需要分摊减值损失4万元（20×20%），而不是10万元。

账务处理如下：

借：资产减值损失——机器A10

——机器B26.25

——机器C43.75

贷：固定资产减值准备——机器A10

——机器B26.25

——机器C43.75

三、总部资产减值测试

（一）总部资产及其特点

企业总部资产包括企业或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发等资

产。

总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账

面价值难以完全归属于某一资产组。

总部资产一般难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行。

【提示】减值测试的基本思路：

单项资产——资产组——资产组组合。即在分配总部资产和商誉的账面价值时，若无

法分配到各个资产组，才需要采用资产组组合这个概念。即总部资产的账面价值先分配到

下面的各项资产或资产组，若资产组无法负担，则在资产组组合中分配。

（二）资产组组合

资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或