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企业会计政策选择研究

摘要：目前许多人对企业会计政策选择存在着偏见，往往把会计

政策选择同利润操纵和会计舞弊相联系，本文认为会计政策选择可以

分为效率性会计政策选择、机会主义会计政策选择和操纵型会计政策

选择，它们对企业、社会与各利相关者的影响和作用是各不相同的。

关键字：会计政策选择博弈寻租行为

一、会计政策选择的定义

按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业编报财务报表

时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”；根据《企业会计准

则》（2002）中《企业会计准则——会计政策、会计估计和会计差错更

正》的定义为：“会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以

及企业所采纳的具体会计处理方法”《国际会计准则——会计政策的揭

示》中会计政策的定义：“会计政策是指企业管理者编制财务报表时所

采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”会计政策有宏观会计政策和

微观会计政策之分（黄菊波等，1995），宏观会计政策是指一国政府或

政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量，实现一

定的社会经济目标而制订和发布的会计准则、规范的总和，其核心是

会计准则；微观会计政策即企业会计政策指的是企业在宏观会计政策

的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况、经

营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。

会计政策选择也称会计选择，是指在既定的可选择域内(一般由各国的

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会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定)，根据特定主

体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、

定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。

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财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，在

现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的

会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下

了较大的回旋余地和选择空间。企业会计政策的选择贯穿于企业从会

计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计的过程

其实就是会计政策选择的过程。

二、会计政策选择的表现形式

目前许多人对会计政策选择存有偏见,认为会计政策选择就是企业的

管理者利用自身的信息优势,以损害股东、债权人等相关人的利益为代

价,实现自身利益的最大化,是一种道德败坏行为,其实不然。从经济学

关于人性的假设及其博弈分析来看,会计政策选择的表现形式或结果

可分为效率性企业会计政策选择、机会主义企业会计政策选择和操纵

型企业会计政策选择三类,它们对企业、社会与各利益相关者的影响和

作用是各不相同的。

（一）效率性企业会计政策选择是一种合作博弈和正和博弈,它可以激

发管理者的生产性寻利行为,从而促使各利益主体的财富同向增加。

WilliamR.Scott认为,企业会计政策选择是企业的管理者在遵循公认

会计原则的前提下进行的会计政策的选择行为,它会促使管理者自身

效用或公司价值的最大化。股东、债权人等为了防止管理者的败德行

为,会与其签订相应的契约,以期共同承担企业的经营风险。从博弈论

的角度来看,这是一种合作博弈,它通过彼此各方签订契约而进行相互

约束。合作博弈是有效率的,因为它使各博弈主体所达到的纳什均衡是

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“帕累托上策均衡”。“帕累托上策均衡”给所有博弈方带来的利益,

都大于其他纳什均衡带来的利益。在各种契约的约束下,管理者为了获

得更多的报酬,在进行会计政策选择的同时还会积极进行生产性寻利

(包括物资资本和人力资本的投资、技术和制度安排的创新、研究与开

发活动、正常市场条件下的公平交易等等),会把生产可能性曲线向外

推移,增加全社会商品和劳务的供给量。生产性寻利行为在有秩序的市

场结构中会造成外在经济,用庇古的术语来说,就是寻求利润的社会边

际产品,超过私人的边际产品(即正和博弈)。它有利于社会资源的合理

配置,能增进社会经济福利。这样,企业管理者通过增加企业的实际盈

利来获取报酬,企业价值增大从而股东财富也增加(因为股东财富等于

增加的市场价值,而增加的市场价值等于公司的整体价值与全部资本

之差)。这种企业会计政策选择即为效率性企业会计政策选择,它可以

激发管理者的生产性寻利行为。

同时,根据分红计划,当净利润在奖金方案的上限和下限之间时,管理

者会有增加报告利润的动机。此时,企业的管理者会竭尽全力