重大错报风险的评估与应对.pptVIP

（三）考虑与特别风险相关的控制对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。0102四、沟通就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷：注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报。控制环境薄弱存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）就重大错报风险的控制与治理层沟通如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。第三节针对重大错报风险的应对措施01针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施02向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑03态度的必要性;04分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的05工作;06提供更多的督导;07在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理08层预见或事先了解;09对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。10总体方案包括实质性方案和综合性方案。【例题1?论述题】Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派项目组内更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。PARTONE二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(一)进一步审计程序的总体要求注册会计师对评估的各类交易、帐户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序.设计进一步审计程序应当考虑的因素:1）风险的重要性;2）重大错报发生的可能性;3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;4）被审计单位采用的特定控制的性质;5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性.(二)进一步审计程序的性质进一步审计程序的目的:通过控制测试以确定内部控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报.进一步审计程序的类型:检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序.进一步审计程序的性质的选择:注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序.(三)进一步审计程序的时间01第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题;单击此处添加小标题02第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题.单击此处添加小标题03注册会计师可以在期中或期末实施测试或实质性程序单击此处添加小标题04在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限单击此处添加小标题05某些审计程序只能在期末或期末以后实施单击此处添加小标题(四)进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围:进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等.确定进一步审计程序的范围时考虑的因素:确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度注意：随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。注册会计师在综合运用不同审计程序时，不仅应当考虑各类审计程序的性质，还应当考虑测试的范围