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企业改制过程中的会计处理

企业改制过程中的会计处理

企业改制完成并领取营业执照后，财务部门应

根据有关法、法规及相关文件、制度、规定等

进行正确的帐务处理。虽然有关部门规定了改制

企业的帐务处理程序，但是，在实践过程中由于

企业与企业之间所表现的问题不同及财会人员

的素质差异，各改制企业之间的帐务处理千差万

别，甚至有些改制企业的帐务处理不彻底符合有

关制度的规定，本文就改制完成企业的帐务处理

提出一些实际处理做法。

一、改制完成企业进行会计处理时相关联的

几个事项

1、自改制评估基准日到公司制企业设立登

记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资

产，应当上缴国有资本持有单位，或者经国有资

本持有单位允许，作为公司制企业国家独享资

本公积管理，留待以后年度扩股时转增国有股分;

对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本

持

有单位补足，或者由公司制企业用以后年度国有

股分应分得的股利补足。

2、改制企业改制完成的标志，应是企业领

取新的企业法人营业执照上所确定的企业设立

登记日。

3、资产评估增值部份计提的折旧在会计制

度中是允许，而且也是必须的，但是不允许在所

得税前抵扣，即应做纳税调整或者做相应的会计

处理。

4、新改制的公司制企业应根据上级主管部

门批准的改制方案的要求做相应的帐务处理。

如：改制后的公司承继原企业的全部债权债务、

原企业职工劳动合同的解除等。

5、资产评估结果是国有资本持有单位出资

折股的依据，自评估基准日起一年内有效。

6、自2003年1月1日新成立企业应执行企《业

会计制度》。

7、会计师事务所出具的原企业清产核资的

审计报告和新公司成立时的验资报告;

8、资产评估机构出具的资产评估报告和有

关部门的备案表:

二、企业改制过程中涉及到帐务调整的几个

阶段及相应会计处理

改制企业的帐务调整主要在如下四个阶段

进行：

第一阶段：改制企业对各类资产进行全面清

查阶段的会计处理。

财政部财企[2002]313号文规定：改建企业

应当对各类资产进行全面清查登记，对各类资产

以及债权债务进行全面核对查实，编制改建日的

资产负债表及财产清册。资产清查的结果由国有

资本持有单位委托中介机构进行审计。资产清查

的结果连同审计报告按照财政部有关企业资产

损失管理的规定确认处理。

在该阶段，对清理出的各项资产盘盈、盘亏、

毁损、报废以及按国家规定统一清理挂帐而未处

理的潜亏、亏损挂帐、产成品清查损失，报经主

管财政机关审批后冲减未分配利润、赢余公积、

资本公积，不足部份冲销资本金。企业应作如下

会计调整分录；

借未分配利润、赢余公积、资本公积、实

收资本

贷各项损失的资产类或者负债类科目

第二阶段资产评估增减值的会计处理。

由于该部份涉及到企业所得税的调整问题，

即资产评估增值部份所计提的折旧不得在所得

税税前抵扣，作该部份会计处理时，应首先考虑

对企业所得税的影响。

在实际帐务处理过程中，如何将评估增减值

一一计入到单项资产价值中去，涉及的工作量相

当大，实际处理时可考虑按照税法规定采用综合

调整办法。即将资产分类处理，如房屋建造物评

估增值时，可在固定资产房屋建造物明细帐部份

单列一项改制时评估增值明细项目；如机器设备

评估减值，可在固定资产机器设备明细帐部份单

列•项改制口寸评估减值明细项目。

因资产评估而引起相关资产价值的增减变

化在实际帐务处理时可以有两种方法

第一种方法企业选择按评估价值计提折

旧，增值部份的折旧按递延税款处理。

1、将评估价值入帐时

借相关资产评估增值额

贷资本公积

贷递延税款评（估增值额X所得税税率）

2、计提折旧、使用或者摊销，结转计入应

纳税所得额时，其应