政府会计实务（第六版）课件 12.应付职工薪酬的核算.pptx

应付职工薪酬的核算

主讲内容应付职工薪酬科目简介应付职工薪酬的确认与计量应付职工薪酬的核算业务应付职工薪酬的核算举例

应付职工薪酬科目简介核算内容核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。明细核算要求应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。

应付职工薪酬的明细科目基本工资（含离退休费）国家统一规定的津贴补贴规范津贴补贴（绩效工资）改革性补贴社会保险费住房公积金其他个人收入

各个明细科目包括的内容基本工资（含离退休费）包括公务员的职务和级别工资、机关工人的岗位和技术等级工资、事业人员的岗位和薪级工资、离退休费等。国家统一规定的津贴补贴经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，主要包括地区津贴、特殊岗位津贴、艰苦边远地区津贴、公务员（参公）的年终一次性奖金。规范津贴补贴（绩效工资）包括规范合并后的公务员工作性津贴、生活性补贴、离退休人员补贴、事业人员绩效工资（含基础性绩效工资和奖励性绩效工资）等。

各个明细科目包括的内容改革性补贴指通过转化原用于干部职工职务消费和福利待遇的资金，直接发放的货币补贴），如购房补贴、提租补贴、采暖补贴、物业服务补贴、公务交通补贴等。社会保险费指单位按国家规定为个人（含长期聘用人员）缴纳的基本养老、职工年金、基本医疗、生育保险、失业保险、工伤保险等，单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费也在本明细科目核算。住房公积金指单位按国家规定比例为职工缴纳的住房公积金；单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。其他个人收入除上述项目以外的其他各类收入，包括福利、工作考核性奖金、按规定允许发放的值加班工资、编制外长期聘用人员劳动报酬等。?

应付职工薪酬的确认计提应付职工薪酬时应包含单位为职工计算缴纳的社会保险费和住房公积金。向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时按照实际支付的金额确认。按照有关规定代扣职工个人应负担的款项时按照实际扣除的金额确认。

应付职工薪酬应区分的情形区分资金性质及资金渠道区分是否为纳入预算管理的资金，这涉及到是否需要平行记账；收支的资金渠道（财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出）；区分单位及业务性质区分是行政单位还是事业单位；是从事专业和辅助活动部门还是本级行政后勤部门还是其他经营人员；是在建工程还是研发人员工资区分业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程、研发支出、加工物品；区分行政支出、事业支出、经营支出；区分支付方式区分是直接支付还是授权支付或者实有资金支付。

应付职工薪酬的核算业务计算确认当期应付职工薪酬从职工薪酬中代扣各种款项工支付工资、津贴补贴等薪酬缴纳职工社会保险费和住房公积金

计算确认当期应付职工薪酬财务会计借：业务活动费用单位管理费用经营费用在建工程加工物品研发支出等贷：应付职工薪酬——基本工资等——社会保险费[单位负担的]——住房公积金[单位负担的]预算会计无

从职工薪酬中代扣各种款项财务会计借：应付职工薪酬——基本工资贷：应付职工薪酬——社会保险费[个人负担的]——住房公积金[个人负担的]其他应交税费——应交个人所得税其他应收款——垫付的水电费等预算会计无

缴纳社会保险费和住房公积金财务会计借：应付职工薪酬——社会保险费[单位和个人负担的]——住房公积金[单位和个人负担的]贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款等预算会计借：行政支出事业支出经营支出等贷：财政拨款预算收入资金结存

发放工资、津贴补贴等财务会计借：应付职工薪酬——基本工资（实发数）贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款等预算会计借：行政支出事业支出经营支出等贷：财政拨款预算收入资金结存

应付职工薪酬的核算业务“应付职工薪酬”业务财务会计核算计提工资薪酬借：业务活动费用等