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以公允价值计量的金融资产账务处理解析

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以公允价值计量的金融资产账务处理解析

摘要：本文以公允价值计量在金融资产中的应用为研究对象，对公允价值计量的概念、原则和方法进行了详细阐述。通过分析我国金融资产公允价值计量现状，提出了改进建议。首先，对公允价值计量的理论进行了梳理，包括其定义、性质、适用范围等；其次，探讨了公允价值计量的具体方法，如市场法、收益法等；接着，分析了我国金融资产公允价值计量的现状及存在的问题；然后，从制度、方法、人才等方面提出了改进建议；最后，对公允价值计量在我国金融资产中的应用前景进行了展望。本文的研究成果对于完善我国金融资产公允价值计量体系，提高会计信息质量具有理论意义和实践价值。

随着金融市场的快速发展，金融工具的种类和复杂性不断增加，金融资产的价值波动性日益增强。在这种情况下，公允价值计量作为一种重要的会计计量方法，越来越受到会计界的关注。公允价值计量有助于提高会计信息的透明度和可比性，为投资者提供更为准确的价值评估依据。本文旨在通过对公允价值计量的研究，探讨其在我国金融资产中的应用现状和问题，并提出相应的改进建议。本文的研究具有以下意义：首先，有助于理论界对公允价值计量的研究，丰富相关理论体系；其次，为实践界提供参考，提高金融资产公允价值计量的质量；最后，有助于推动我国金融会计制度的改革和发展。

一、公允价值计量的理论概述

1.1公允价值计量的定义与性质

(1)公允价值计量，作为一种会计计量属性，其定义指的是在有序交易中，市场参与者之间进行资产交换或负债清偿的金额。这一概念强调了市场参与者在公平、知情、无压力的条件下进行交易时的交易价格。公允价值计量的核心在于反映资产或负债在交易市场上的实际价值，而非其历史成本或账面价值。例如，根据国际财务报告准则（IFRS）第13号——公允价值计量，公允价值通常是指在活跃市场中，买卖双方在公平交易中能够达成的资产出售或负债转移的价格。

(2)公允价值的性质包括市场参与性、可观察性、时点性和替代性。市场参与性意味着公允价值是在活跃市场中确定的，该市场存在足够的市场参与者，能够对资产或负债的价格产生显著影响。可观察性则要求公允价值应基于可观察的市场数据，如市场价格、交易价格等。时点性强调公允价值是一个时点概念，需要根据特定时点的市场条件来确定。替代性则要求在缺乏直接市场数据时，可以使用类似资产或负债的市场数据来估计公允价值。例如，对于上市交易的股票，其公允价值可以通过市场价格直接确定；而对于非上市交易资产，可能需要使用收益法或市场法来估计其公允价值。

(3)以2019年全球最大的上市科技公司苹果公司为例，其股票在纳斯达克证券交易所的收盘价通常被用作其股票的公允价值。根据苹果公司2019年的年报，其股票的平均收盘价为约130美元。这一价格反映了市场上所有买卖双方在公平交易中能够达成的价格，是苹果公司股票的公允价值。在会计处理中，苹果公司需要根据其股票的公允价值进行估值，并在财务报表中反映其价值变动。这种基于市场数据的公允价值计量，有助于投资者、债权人等利益相关者更好地了解公司的真实价值。

1.2公允价值计量的适用范围

(1)公允价值计量作为一种重要的会计计量属性，其适用范围广泛，涵盖了金融工具、投资性房地产、生物资产、探矿权和采矿权等资产，以及租赁、债务工具、权益工具等负债。在金融工具领域，根据国际财务报告准则（IFRS）第9号——《金融工具》，几乎所有金融工具都应采用公允价值计量。具体而言，包括贷款和应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等。例如，一家银行持有的政府债券，若市场交易活跃，其公允价值可以通过市场价格直接确定，从而为银行提供准确的财务状况和业绩评估。

(2)在投资性房地产方面，公允价值计量主要适用于投资性房地产的初始确认和后续计量。根据IFRS13号——《公允价值计量》，投资性房地产的公允价值是指在活跃市场中，出售该资产所能获得的净现金流入。这种计量方法有助于投资者了解投资性房地产的真实价值，特别是在房地产市场波动较大的情况下。例如，一家房地产企业持有的商业办公大楼，若市场交易活跃，其公允价值可以通过市场价格或专业评估机构的评估结果来确定，从而为投资者提供决策依据。

(3)在生物资产和探矿权、采矿权等领域，公允价值计量也具有重要作用。生物资产，如种植作物、养殖动物等，其公允价值通常基于市场价格或专业评估机构的评估结果。对于探矿权和采矿权，其公允价值则主要取决于矿产资源的市场价值和开发潜力。在会计处理中，这些资产均应采用公允