记账实操-小规模纳税人季末做账流程.doc

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记账实操-小规模纳税人季末做账流程

一、日常业务账务处理回顾与整理

（一）收入确认

销售货物或提供服务：小规模纳税人在销售货物或提供服务时，按实际收到或应收的款项确认收入。假设某小规模纳税人企业季度内销售一批商品，开具增值税普通发票，价税合计51,500元。账务处理如下：

借：银行存款/应收账款51,500

贷：主营业务收入50,000（51,500÷(1+3%)）

应交税费-应交增值税1,500（50,000×3%）

特殊销售情况：若存在销售退回，需冲减已确认的收入和税费。例如，季度内发生一笔销售退回，原销售金额价税合计10,300元。账务处理为：

借：主营业务收入10,000（10,300÷(1+3%)）

应交税费-应交增值税300（10,000×3%）

贷：银行存款/应收账款10,300

（二）成本核算

采购成本：采购货物或服务时，将价税合计金额计入成本。假设采购一批原材料，取得增值税普通发票，金额20,600元。账务处理为：

借：原材料20,600

贷：银行存款/应付账款20,600

成本结转：根据销售情况，结转相应的成本。若本季度销售的商品对应的成本为30,000元，账务处理为：

借：主营业务成本30,000

贷：库存商品30,000

（三）费用支出

日常费用：发生办公费、水电费、差旅费等日常费用时，按实际支出金额入账。假设支付本季度水电费5,000元，取得增值税普通发票。账务处理为：

借：管理费用-水电费5,000

贷：银行存款5,000

工资支出：计提员工工资，假设本季度计提工资共计80,000元。账务处理为：

借：管理费用/销售费用等（根据员工岗位确定科目）80,000

贷：应付职工薪酬-工资80,000

实际发放工资时，假设代扣个人社保5,000元、公积金3,000元、个人所得税2,000元，实际发放70,000元。账务处理为：

借：应付职工薪酬-工资80,000

贷：银行存款70,000

其他应付款-社保（个人部分）5,000

其他应付款-公积金（个人部分）3,000

应交税费-应交个人所得税2,000

二、季末税费相关账务处理

（一）增值税处理

计算应纳税额：小规模纳税人按季度申报增值税，季末汇总季度内应交增值税金额。假设本季度“应交税费-应交增值税”贷方累计发生额为5,000元。

缴纳增值税：实际缴纳增值税时，账务处理为：

借：应交税费-应交增值税5,000

贷：银行存款5,000

（二）附加税费处理

计算附加税费：根据缴纳的增值税计算城市维护建设税（假设税率为7%）、教育费附加（假设税率为3%）、地方教育附加（假设税率为2%）。本季度应缴纳城市维护建设税=5,000×7%=350元，教育费附加=5,000×3%=150元，地方教育附加=5,000×2%=100元。账务处理为：

借：税金及附加600

贷：应交税费-应交城市维护建设税350

应交税费-应交教育费附加150

应交税费-应交地方教育附加100

缴纳附加税费：实际缴纳时，账务处理为：

借：应交税费-应交城市维护建设税350

应交税费-应交教育费附加150

应交税费-应交地方教育附加100

贷：银行存款600

（三）企业所得税处理（若适用）

计算应纳税所得额：季末计算本季度应纳税所得额，假设本季度会计利润为100,000元，无纳税调整事项。应纳税所得额=100,000元。

计算企业所得税：假设企业所得税税率为25%，本季度应缴纳企业所得税=100,000×25%=25,000元。账务处理为：

借：所得税费用25,000

贷：应交税费-应交企业所得税25,000

缴纳企业所得税：实际缴纳时，账务处理为：

借：应交税费-应交企业所得税25,000

贷：银行存款25,000

三、季末结账处理

（一）结转损益类科目

结转收入类科目：将主营业务收入、其他业务收入等收入类科目余额结转至本年利润科目。假设本季度主营业务收入余额为200,000元，其他业务收入余额为10,000元。账务处理为：

借：主营业务收入200,000

其他业务收入10,000

贷：本年利润210,000

结转成本、费用类科目：将主营业务成本、税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用等成本、费用类科目余额结转至本年利润科目。假设本季度主营业务成本余额为120,000元，税金及附加余额