合并财务报表课件上课版.pptVIP

案例3.2：母公司于当年1月1日购入子公司公开发行的三年期债券，面值1000万元，名义利率10%，实际利率5%，购入价格为1136.16万元，利息每年末支付，本金到期支付。母公司将该债券作为可供出售金融资产持有，至当年末，该债券的公允价值为1100万。则合并财务报表上的抵消分录。假定分为考虑所得税影响（假定母子公司所得税税率为25%）和不考虑所得税的影响两种情况。企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项除外。会计专题四：境外经营财务报表的折算与合并境外财务报表的折算资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。产生的外币财务报表折算差额在所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”列示0102

（二）合并境外经营子公司

合并境外财务报表时，少数股东也应按股比计算应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列于合并资产负债表中。实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；在母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。2341案例4.1A公司于2007年1月1日与B公司合资在美国投资C公司，C公司注册资金为1000万美元，其中A公司出资800万美元，占80%；B公司出资200万美元，占20%。为补充C公司经营所需资金A公司2007年1月1日以长期应收款形式借给C公司100万美元。A公司2007年实现净利2000万人民币，C公司2007年实现净利200万美元。假定A公司实收资本为16000万元，A公司和C公司净分配利润按10%提取盈余公积金。若不考虑相关税费。2007年1月1日美元兑人民币汇率为8.2；2007年12月31日美元兑人民币的汇率为7.8；2007年平均汇率为：（8.2+7.8）/2=8,由于汇率波动不大，以平均汇率折算C公司利润表。经折算后，外币报表折算差额为-440元，股本为8200元，盈余公积为160元，未分配利润为1440元。要求：编制合并有关的会计处理合营企业、联营企业的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额，因为合营、联营企业并不纳入合并报表范围，只是权益法核算，所以在投资方的报表上应将其中按股权比例计算归属本企业的享有或承担部分作为“在合营企业和联营企业的其他综合收益中所占份额”计入资本公积，不作为“外币报表折算差额”列报。3241托管、承包协议赋予托管人经营管理权限是否涵盖了财务和经营决策、托管协议是否约定托管期间原股东是否有权单方面终止托管关系。托管、承包人与被托管企业股东的利益分配关系。比如托管企业经营盈亏是否绝大部分归属于托管人。托管协议结束后，被托管企业净资产归属的约定。判断控制的关键点保护性否决权与参与性否决权被投资企业的公司章程等文件中可能授予持股比例较低的股东对某些事项的否决权。在USGAAP中，将否决权进一步细分为—保护性否决权和参与性否决权。行使保护性否决权，是指少数股东或其他个体阻挡某些特定决策，但不影响主要股东控制被投资公司经营或者主要资产的能力。可能阻止通过的决议包括：修改公司章程；确定该被投资企业与其最大股东之间进行交易价格和其他条款公允性；交易金额占该被投资企业的资产总额的比例大于20%的购买、出售资产交易；增加或减少被投资企业的注册资本。参与性否决权,是指投资方对被投资方日常经营方针及其执行等重大决策有核准或否决的能力。聘任和解聘负责实施和运作被投资企业的政策和程序的管理层成员，并决定报酬；涉及被投资企业日常业务活动中经营、资本方面的决策。否决公司按照股利政策或预定要发行的股利。重点关注三2009-2010年报分析持股比例低于50%但纳入合并范围的原因包括：1.除独立董事和非执行董事外，占多数席位；2.为第一大股东，委派董事长、总经理和财务总监；3.其他股东承诺一致行动；4.派出高层管理人员；5.承包经营。案