第四章-审计证据和审计工作底稿.pptVIP

（三）、审计工作底稿的分类审计工作底稿按其性质和作用一般可以分成：1.综合类工作底稿2.业务类工作底稿3.备查类工作底稿项目四审计工作底稿审计基础1.综合类工作底稿综合类工作底稿是注册会计师在办公室里就可以完成的，主要形成于注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段为规划、控制和总结整个审计工作，并为最终发表审计意见所形成的审计工作底稿。计划阶段：业务约定书、审计计划、企业基本情况调查表、风险评估表等；结束阶段：审计总结、试算平衡表、调整分录汇总表、管理当局声明书、管理建议书、审计报告、已审报表等。项目四审计工作底稿审计基础2.业务类工作底稿业务类工作底稿一般是在外勤工作中完成的，是注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序时所编制和取得的工作底稿。主要包括：各业务循环的控制测试表、各资产、负债、所有者权益、损益类项目的细节测试和实质性分析程序表等。业务类工作底稿可以清楚地展示注册会计师收集审计证据的轨迹。项目四审计工作底稿审计基础3.备查类工作底稿备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中所形成的，对审计工作仅具有备查作用的工作底稿。主要包括：营业执照、管理规章制度、组织机构图、会议纪要、重要经济合同、内部控制调查和评价纪录等。备查类工作底稿一般具有长期效力，随被审计单位变化而不断更新，通常是由被审计单位或第三方提供或代为编制的。项目四审计工作底稿审计基础审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。项目四审计工作底稿审计基础

通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：1.被审计单位名称（可简称）；2.审计项目名称（报表项目、账户名称、审计程序等）；3.审计项目时点或期间；4.审计过程记录（证明认定的过程）（详解）；

5.审计结论（确认或不确认）；

6.审计标识及其说明（表4-2）；

7.索引号及编号（如C1、C1-1、C1-1-1）；

8.编制者姓名及编制日期（执行人）；

9.复核者姓名及复核日期（一级复核）；

10.其他应说明事项（备注）。以上1、2、3项可以统称为“审计工作底稿的标题”二、审计工作底稿的构成要素项目四审计工作底稿审计基础审计记录过程中，应特别关注的事项（一）识别特征

识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。

1.如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。项目四审计工作底稿审计基础2.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。3.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。项目四审计工作底稿审计基础4.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。5.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。项目四审计工作底稿审计基础（二）重大事项

注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。

对于大型、复杂的审计项目，重大事项概要的作用尤为重要。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。

项目四审计工作底稿审计基础（三）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。

对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师也无须保留这些初步的判断意见。项目四审计工作底稿审计基础

见表4-3、4-4三、审计工作底稿的格式项目四审计工作底稿审计基础四、审计工作底稿的复核审计基础项目四审计工作底稿参加项目的项目组成员复核项目质量控制复核——项目经理的复核（一级）项目负责人的复核（二级）主任会计师或合伙人的复核（三级）审计工作底稿的复核（三级复核）项目四审计工作底稿审计基础1.项目经理的复核（详细复核）项目经理：具体负责执行某项审