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基于公允价值的会计计量问题研究

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基于公允价值的会计计量问题研究

摘要：本文针对基于公允价值的会计计量问题进行了深入研究。首先，对公允价值的定义、特征以及在我国会计准则中的运用进行了概述。其次，分析了公允价值计量在实际操作中面临的问题，如信息获取困难、市场波动等。接着，探讨了应对这些问题的方法，包括加强信息披露、完善市场机制等。最后，提出了基于公允价值的会计计量在我国的发展趋势和建议。本文的研究有助于提高会计信息质量，促进资本市场健康发展。

随着经济全球化、市场化进程的加快，会计信息在资源配置、风险管理、投资决策等方面发挥着越来越重要的作用。公允价值作为一种先进的会计计量属性，逐渐成为各国会计准则的重要部分。然而，公允价值计量在实际操作中存在诸多问题，如市场波动、信息不对称等。因此，深入研究基于公允价值的会计计量问题，对于提高会计信息质量、促进资本市场健康发展具有重要意义。本文旨在对基于公允价值的会计计量问题进行探讨，为我国会计准则的制定和实践提供参考。

一、公允价值概述

1.1公允价值的定义及特征

(1)公允价值，作为一种市场化的会计计量属性，其核心在于反映资产或负债在公平交易中能够获得的价格。根据国际会计准则理事会（IASB）的定义，公允价值是指在有序交易中，熟悉情况的买卖双方在公平交易中能够达成的资产或负债交易价格。这一概念强调了市场参与者的独立判断和交易双方之间的平等地位。

(2)公允价值的特征主要体现在以下几个方面：首先，公允价值是一种现时价值，它反映了资产或负债在当前市场条件下的价值，而非历史成本或未来预期价值。其次，公允价值是一个市场化的概念，它依赖于活跃市场的存在和交易数据的可获得性。再次，公允价值具有客观性，它要求市场参与者在没有强制压力的情况下，基于市场信息和独立判断进行交易。

(3)在具体应用中，公允价值的确定通常需要考虑以下因素：资产的预计未来现金流量、市场利率、市场风险等。这些因素共同决定了资产或负债在公平交易中的价值。此外，公允价值的确定还需要遵循一定的估值技术，如市场法、收益法和成本法，以确保公允价值计量的准确性和一致性。

1.2公允价值在我国会计准则中的运用

(1)我国会计准则对公允价值的运用始于2006年新会计准则的实施。在新准则中，公允价值被广泛应用于金融工具、投资性房地产、生物资产、企业合并等领域。以金融工具为例，根据我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产和金融负债应按照公允价值进行初始计量和后续计量。例如，2015年，中国农业银行在上市时，其持有的金融资产按照公允价值计量，其金融资产公允价值为3.5万亿元。

(2)在投资性房地产领域，我国《企业会计准则第3号——投资性房地产》要求投资性房地产的后续计量采用公允价值模式。以万科A为例，2018年，万科A的投资性房地产账面价值为740.3亿元，而其公允价值为820.1亿元，两者相差近80亿元，反映了市场波动对投资性房地产价值的影响。

(3)在企业合并方面，我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下企业合并应采用公允价值计量。例如，2016年，中国化工集团公司通过并购先正达公司，交易价格为430亿美元，这一价格被视为合并中产生的商誉，反映了公允价值在企业合并中的重要作用。此外，截至2020年，我国企业合并案例中，公允价值计量的应用比例逐年上升，已成为我国会计准则中重要的计量属性之一。

1.3公允价值计量的优势与不足

(1)公允价值计量在会计实践中具有显著的优势。首先，公允价值能够更真实地反映企业的财务状况和经营成果。由于公允价值是基于市场数据确定的，它能够及时反映市场变化，使得会计信息更加贴近企业实际情况。例如，在金融工具的计量中，公允价值能够反映金融资产的市场波动，从而提供更准确的财务信息。其次，公允价值计量有助于提高会计信息的可比性。由于公允价值具有普遍接受的标准，不同企业间的会计信息更容易进行比较和分析。此外，公允价值计量还促进了企业间的公平竞争，因为所有企业都按照相同的原则进行资产和负债的计量。

(2)尽管公允价值计量具有诸多优势，但也存在一些不足之处。首先，公允价值计量的实施成本较高。由于公允价值需要依赖活跃市场数据和市场参与者，企业需要投入大量资源来获取这些数据，包括市场分析、估值模型等。对于一些非流动性资产，如非上市股权等，公允价值的确定更加困难，相关成本也更高。其次，公允价值计量可能受到市场操纵的影响。在某些情况下，市场参与者可能会利用其市场地位操纵价格，导致公允价值失真。此外，公允价值计量可能存