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毕业设计（论文）

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关于公允价值本质属性的探讨

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关于公允价值本质属性的探讨

摘要：本文旨在探讨公允价值本质属性，分析其在会计准则中的应用及其对财务报告的影响。首先，对公允价值的定义、特征和计量方法进行梳理，然后从理论层面和实践层面探讨公允价值的应用，分析其优缺点，最后提出完善公允价值应用的建议。本文认为，公允价值作为一种重要的会计计量属性，对于提高财务报告的透明度和可比性具有重要意义。

随着经济全球化和金融市场的不断发展，企业间的交易日益复杂，会计信息的需求也越来越高。公允价值作为一种新的会计计量属性，自20世纪90年代以来在全球范围内得到广泛应用。然而，公允价值的应用也引发了一系列争议和问题。本文将围绕公允价值的本质属性进行探讨，分析其在会计准则中的应用及其对财务报告的影响，以期为我国会计准则的完善提供参考。

一、公允价值的定义与特征

1.1公允价值的定义

(1)公允价值，作为会计计量中的一个核心概念，指的是在交易双方自愿进行交易的情况下，资产或负债的成交价格。这一概念起源于20世纪90年代，随着金融市场的日益复杂化和全球化，公允价值计量逐渐成为国际会计准则（IFRS）和美国财务会计准则（FASB）中的主流计量方法。根据国际会计准则第36号《资产减值》中的定义，公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。这一金额反映了资产或负债的当前市场价值，通常基于市场数据或其他可靠信息来确定。

(2)具体来说，公允价值计量依赖于市场参与者的假设，即这些参与者在信息充分、交易自愿和独立的情况下进行交易。例如，在衡量一个企业的股票公允价值时，会计人员可能会参考该股票在公开市场上的交易价格。如果某公司股票在某一交易日的收盘价为100元，那么该股票的公允价值就可以被近似地认为是100元。然而，在某些情况下，如果缺乏活跃的市场报价，会计人员可能需要依赖估值模型，如收益模型或成本模型，来估算公允价值。

(3)公允价值的应用广泛，不仅限于金融工具，还包括非金融资产和负债。例如，在房地产市场上，一栋商业大楼的公允价值可以通过比较近期类似资产的交易价格来确定。假设在过去三个月内，类似大楼的平均交易价格为5000万元，那么该大楼的公允价值就可以被认定为5000万元。此外，公允价值的应用也涉及到企业合并、收购等复杂交易，在这些交易中，资产的公允价值通常作为支付对价的基础。例如，在2016年，阿里巴巴集团通过收购优酷土豆，支付了高达45亿美元的公允价值，这一价格反映了当时优酷土豆的市场价值。

1.2公允价值的特征

(1)公允价值具有客观性，它基于市场数据和其他可靠信息来确定，不受个别交易者主观意愿的影响。这种客观性使得公允价值成为衡量资产或负债价值的可靠标准。例如，在衡量一项金融工具的公允价值时，会计人员会参考该工具在活跃市场上的交易价格，这一价格是众多市场参与者交易的结果，因此具有较强的客观性。

(2)公允价值具有相关性，它能够反映资产或负债的当前市场价值，对财务报告的使用者具有实际意义。这种相关性体现在公允价值能够帮助投资者、债权人等利益相关者更好地评估企业的财务状况和经营成果。例如，在衡量一项投资性房地产的公允价值时，会计人员会参考近期类似房地产的市场交易价格，这一价格能够反映该房地产在当前市场的价值，对投资者决策具有指导作用。

(3)公允价值具有可变性，它随着市场条件的变化而变化。这种可变性使得公允价值能够及时反映资产或负债价值的变动，为财务报告提供实时信息。例如，在衡量一项金融工具的公允价值时，如果市场利率上升，该金融工具的市场价值可能会下降，从而导致其公允价值也随之降低。这种可变性有助于财务报告使用者及时了解企业的财务状况。

1.3公允价值与历史成本的关系

(1)公允价值与历史成本是会计计量中的两种基本方法，它们在会计实务中扮演着不同的角色。历史成本是指企业在购买或取得资产时支付的实际金额，这一金额在资产的使用寿命内通常保持不变。相比之下，公允价值则是基于当前市场条件，反映资产或负债在交易中的实际成交价格。这两种计量方法之间的关系主要体现在以下几个方面。

首先，历史成本强调的是交易的实际发生，它要求企业在购买资产时支付的实际金额作为资产的初始成本。这种计量方法有助于保持会计信息的稳定性和可比性。例如，某企业在2010年购买了一台价值100万元的机器，按照历史成本计量，该机器的初始成本即为100万元。在随后的几年中，尽管该机器的市场价值可能有所上升，但其账面价值仍保持在100万元。这种计量方法有助于企业保持财务报表的连续性和稳定性。

然而，随着