合并会计报表的编制.pptVIP

第二章合并会计报表的编制*第一节合并会计报表概述1第二节合并财务报表的编制程序2第三节股权取得日合并财务报表的编制3第四节股权取得日后合并资产负债表的编制4第五节股权取得日后合并利润表和所有者权益变动表的编制5第六节股权取得日后合并现金流量后表的编制6第七节综合举例7第一节合并会计报表概述*合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。01与投资的关系：与投资有关，但投资并不一定必须编制合并财务报表，长期股权投资情况下且存在控制与被控制关系时编制02与合并种类的关系：只在控股合并时03合并报表的局限性：部分子公司被纳入合并范围、多元化经营影响合并报表的可理解性和相关性、境外子公司报表折算的汇率选择及各国通货膨胀影响报表相关性、不能提供具体个体的各方面信息04合并范围的确定第一节合并会计报表概述*纳入合并会计报表合并范围的子公司母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业直接拥有、间接拥有、两种合计拥有额等。直接拥有过半数以上权益性资本（A拥有B55％）12345直接和间接合计拥有过半数以上权益性资本（A直接拥有B55%，B直接拥有D40％，A直接拥有D25％,则A合计拥有D65%）间接拥有过半数以上权益性资本（A直接拥有B55%，B直接拥有C60％）第一节合并会计报表概述*投资单位持有被投资单位半数或半数以下表决权资本的股权，但满足以下条件：母公司与被投资公司的其他投资者签有协议,受托管理和控制其股份。据章程或协议，规定母公司对其财务经营政策能实施控制。能任免董事会成员。能控制董事会等权力机构的会议。第一节合并会计报表概述*清理整顿宣告破产的投资单位的联营企业、合营企业不纳入合并会计报表合并范围的子公司01决定是否纳入合并范围的根本标准，不是持股半数以上，而是实质上对被投资单位有效控制结论：P3202合并会计报表的前提条件第一节合并会计报表概述*统一会计期间统一会计政策保证会计核算和编表时采用的会计原则、政策、方法一致，以保证可比统一货币计量单位对子公司的股权投资采用权益法核算长期股权投资的帐面余额等于其在子公司所有者权益中的份额，需对冲。合并会计报表的编制原则第二节合并会计报表编制程序*以个别会计报表为基础编制一体性原则将母公司与子公司看成单一的会计主体对母公司与子公司及子公司间的经济业务视作同一会计主体内部的业务，加以抵销重要性原则对不重要的内部交易，可不编制抵销分录，直接合并。合并会计报表的编制程序第二节合并会计报表编制程序*01设置合并工作底稿02将个别报表的数据过入底稿，并计算合计数03编制调整和抵销分录，过入底稿04计算最后合并数额05填列合并后的会计报表*表1合并报表工作底稿单位：万元项目母公司子公司（1）子公司（2）┅合计抵销分录合并数借方贷方（利润表项目）主营业务收入主营业务成本┅┅净利润（利润分配项目）年初未分配利润┅┅未分配利润（资产负债表项目）货币资产┅┅短期借款┅┅实收资本┅┅未分配利润少数股东权益同一控制下的编制第三节股权取得日合并报表的编制*STEP4STEP3STEP2STEP1三个合并报表都应该编制少数股东权益少数股东损益P36－37非同一控制下的编制第三节股权取得日合并报表编制*01只编制合并资产负债表02子公司的净资产以公允价值计03子公司净资产增值＝公允价值－账面价值04合并商誉＝合并对价的公允价值－子公司净资产公允价值05合并价差＝上两者和06合并对价小于子公司净资产公允价值的差调整留存收益07P39－42第四节股权取得日后合并资产负债表的编制涉及三个方面的调整和抵消母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益中属于母公司份额的部分，并处理长期股权投资减值准备的处理，确认少数股东权益01抵消内部债权、债务以及衍生的坏账准备、债券投资的减值准备02抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响03母公司长期股权投资与子公司所有者权益*抵消的结果是使：长期投资的合计数只反映集团对外的投资情况；所有者权益合计数只反映母公司的股东和子公司除母公司外的股东对集团净资产拥有的权益之和先将长期股权投资由成本法调整成权