存货审计方案.docx

存货审计方案

??一、审计目标

1.确定存货是否存在，是否归被审计单位所有。

2.确定存货增减变动的记录是否完整。

3.确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理。

4.确定存货的计价方法是否恰当。

5.确定存货年末余额是否正确。

6.确定存货在会计报表上的披露是否恰当。

二、审计范围

被审计单位[具体期间]的存货，包括原材料、在产品、产成品、周转材料等。

三、审计策略

1.由于存货项目的复杂性，通常需要对存货实施较多的实质性程序。

2.考虑到存货与其他资产项目的内在联系，在审计其他资产项目时，可能会涉及对存货的审查。

3.对于重要的存货项目，可考虑利用专家的工作。

四、审计程序及要点

（一）存货监盘

1.制定监盘计划

了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

了解与存货相关的内部控制。

评估与存货相关的重大错报风险和重要性。

查阅以前年度的存货监盘工作底稿。

考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。

考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

2.实施监盘程序

观察管理层制定的盘点程序的执行情况，包括：

存货移动的控制情况，防止遗漏或重复盘点。

对盘点期间存货移动的控制是否合理，如是否将已盘点的存货与未盘点的存货分开，对已领用的存货是否做好标识等。

检查存货，包括：

对所有权不属于被审计单位的存货，获取其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。

在存货监盘过程中检查存货的状况，以确定其是否存在减值迹象，如是否有陈旧、损坏、过期等情况。

对存货的数量进行抽盘，抽盘的范围和方法根据存货的性质、数量和分布等因素确定。

执行抽盘时应注意：

从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性。

从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试盘点记录的完整性。

抽盘时发现的差异，应查明原因，并及时提请被审计单位更正。如果差异较大，应扩大抽盘范围，并根据情况要求被审计单位重新盘点。

对特殊类型存货的监盘：

对木材、钢筋盘条、管子等存货，通过检查标记或标识，利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。

对堆积型存货，运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。

对使用磅秤测量的存货，在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。将检查和重新称量程序相结合。检查称量尺度的换算问题。

对散装物品，如贮窖存货，使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定。使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录。选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

对贵金属、石器、艺术品与收藏品，选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

对生产纸浆用木材、牲畜，通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。

3.监盘结束时的工作

再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

（二）存货计价测试

1.样本选择

从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择样本，着重选择结存余额较大且价格变动比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。

2.计价方法测试

了解被审计单位选用的存货计价方法，检查其是否符合会计准则的规定。

对被审计单位存货计价方法的一贯性进行测试，检查其前后各期是否一致。

按照所选用的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试，将测试结果与被审计单位的账面记录进行核对，以确定其是否正确。

3.存货成本构成测试

对于直接材料成本，检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用；检查直接材料的计价是否正确，是否符合采购合同的约定；检查直接材料费用的分配是否合理，是否与生产产品的数量相匹配。

对于直接人工成本，检查直接人工成本的计算是否正确，是否符合工资结算单和工时记录等原始凭证；检查直接人工费用的分配是否合理，是否与生产产品的数量相匹配；检查是否存在将非生产人员工资计入直接人工成本的情况。

对于制造费用，检查制造费用的归集是否正确，是否符合相关会计制度的规定；检查制造费用的分配方法是否合理，是否与生产产品的数量相匹配；检查制造费用的分配是