合并财务报表基础.pptVIP

同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（注意：冲减资本公积仅限于冲减资本公积——资本溢价或股本溢价，而不包括其他资本公积的冲减）同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（注意：冲减资本公积仅限于冲减资本公积——资本溢价或股本溢价，而不包括其他资本公积的冲减）第二讲合并财务报表基础王竹泉教授博士生导师中国海洋大学管理学院E-mail:内容提要合并财务报表基础企业集团与合并财务报表合并理论与合并范围的确定编制合并财务报表的前提及编报程序同一控制下企业合并财务报表的编制同一控制下企业合并母公司对子公司投资的会计处理企业集团与合并财务报表企业集团及其股东母公司子公司企业集团母公司股东少数股权股东母公司是子公司的股东，而不是企业集团的股东。企业集团的股东只有母公司股东和子公司的少数股权股东。企业集团母公司股东企业集团母公司股东企业集团母公司股东企业集团母公司股东合并财务报表合并财务报表与个别财务报表的比较合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。反映的内容及对象不同编报单位不同编制基础不同编制方法不同合并财务报表概念合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表合并现金流量表合并财务报表附注合并财务报表的构成合并理论主体理论所有权理论母公司理论合并财务报表是为母公司股东提供信息服务。01合并范围是所有由母公司控制的企业，而不仅仅是母公司拥有的企业。02非全资子公司时，子公司的资产、负债、收入、费用要全部合并，但子公司少数股东享有的权益要在负债和所有者权益之间单独列报，少数股东分享的净利润则作为合并费用，而不是作为净利润的分配对待。03合并理论--母公司理论合并理论--母公司理论合并资产负债表流动负债长期负债负债合计少数股东权益股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计负债和所有者权益总计合并利润表营业收入。。。。利润总额减：所得税少数股东损益净利润2006年以前中国上市公司采用该理论。实体理论：权益理论中的主体观念。会计主体与其终极所有者是相互独立存在的个体。1合并会计报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，它强调企业集团是单一经济主体这一概念。2合并范围的确定，强调控制，而不是拥有。3当母公司合并非全资子公司时，应当将子公司的各项资产、负债、收入及费用等全部予以合并，即应采用完全合并法来合并会计报表。4合并理论—实体理论主体理论旨在满足企业集团经营主体经营管理的信息需求。在实体理论下，少数股东权益同母公司股东权益一样，都是企业集团这一联合体的股东权益，少数股东在子公司所享有的净收益是企业集团净收益的一部分，它是企业集团净收益在少数股东和多数股权股东之间分配归属于少数股东的部分。010201合并理论—实体理论合并理论—实体理论合并资产负债表流动负债长期负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润归属于母公司所有者权益合计少数股东权益股东权益合计负债和所有者权益总计合并利润表营业收入。。。。利润总额减：所得税净利润归属于母公司所有者的净利润少数股东损益2006年以后中国上市公司采用该理论。STEP2STEP1所有权理论认为，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系。编制合并会计报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。合并范围为所有为母公司所拥有，对其财务决策和经营决策具有重大影响的公司。所有权理论：业主权观念在合并会计报表上的具体运用。合并理论—所有权理论01合并非全资子公司时，应当按照母公司实际拥有子公司的股权比例，合并子公司的各项资产、负债、收入及费用等，即应采用比例合并法来编制合并会计报表。02所有权理论运用到对共同控制实体的合并中被认为是合适的。