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公允价值给财务会计概念框架带来的思考

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公允价值给财务会计概念框架带来的思考

摘要：本文旨在探讨公允价值在财务会计概念框架中的应用及其带来的影响。公允价值作为一种衡量资产和负债的方法，自20世纪80年代以来在全球范围内得到了广泛的应用。本文首先介绍了公允价值的概念和理论基础，然后分析了公允价值在财务会计中的具体应用，包括公允价值的计量、披露和监管等方面。进一步，本文探讨了公允价值在财务会计概念框架中带来的挑战和机遇，并提出了相应的应对策略。通过对公允价值的应用研究，本文为财务会计理论和实践提供了有益的参考和启示。

随着全球金融市场的发展和金融工具的不断创新，财务会计作为企业信息传递的重要手段，其计量方法也在不断演变。公允价值作为一种新的计量属性，自20世纪80年代以来在全球范围内得到了广泛的应用。公允价值的应用不仅改变了传统财务会计的计量观念，也带来了财务会计理论和实践的诸多挑战。本文从公允价值的概念、理论基础、应用现状以及所带来的影响等方面进行深入探讨，以期为我国财务会计改革和发展提供有益的参考。

第一章公允价值概述

1.1公允价值的概念与特征

(1)公允价值，作为财务会计中的一个核心概念，指的是在有序交易中，市场参与者之间进行资产交换或负债转移时所能达成的不受任何强迫或限制的成交价格。这一概念强调的是市场参与者在充分了解交易对象和市场情况下的自主决策。具体而言，公允价值通常基于资产的买方和卖方在公平交易中自愿成交的价格来确定。例如，根据国际财务报告准则（IFRS），公允价值的确定通常需要考虑市场参与者的知识、预期、专业判断和市场条件等因素。

(2)公允价值的特征主要体现在以下几个方面。首先，公允价值是一种市场价值，它反映了市场供需关系和交易双方对资产或负债价值的共识。其次，公允价值是一种现时价值，它关注的是资产或负债在当前市场条件下的价值，而非历史成本或未来现金流。例如，一项股票的公允价值可能随着市场情绪、宏观经济状况和公司业绩等因素的变化而波动。再者，公允价值是一种估计值，它通常需要财务会计人员运用专业判断和估计技术来确定。以房地产为例，其公允价值可能通过比较法、收益法和成本法等方法来估算。

(3)在实际应用中，公允价值的确定往往需要借助专业的评估机构或市场数据。例如，某上市公司在编制财务报表时，需要对其持有的金融资产进行公允价值计量。如果该资产为股票，公司可能会参考股票市场的收盘价来确定其公允价值；如果为债券，则可能参考债券市场的收益率和到期日来确定其公允价值。此外，公允价值的变动还会影响企业的盈利和财务状况。以2008年金融危机为例，由于市场流动性枯竭，许多金融资产的市场价值大幅下降，导致相关企业的公允价值亏损，进而影响了其财务报表的表现。这些案例表明，公允价值在财务会计中的重要性日益凸显，同时也对其计量和监管提出了更高的要求。

1.2公允价值的理论基础

(1)公允价值的理论基础主要源于经济学中的价格理论。价格理论认为，价格是由市场供求关系决定的，反映了商品或服务的稀缺性和价值。在公允价值的框架下，这一理论被扩展到财务会计领域，认为资产或负债的价值应反映其在市场中的实际交易价格。例如，根据美国财务会计准则委员会（FASB）的表述，公允价值是基于“有序交易”下的价格，这意味着在正常市场条件下，买卖双方自愿达成交易的价格。

(2)公允价值的理论基础还包括会计信息的经济决策有用性原则。这一原则认为，会计信息应当有助于信息使用者做出经济决策。公允价值提供了更加及时和相关的信息，因为它反映了资产或负债在当前市场的价值，而非历史成本。例如，一项投资性房地产的公允价值变动可以直接反映在企业的当期损益中，从而为投资者提供关于企业价值变化的重要信息。

(3)此外，公允价值的理论基础还与金融经济学中的资产定价模型密切相关。金融经济学中的模型，如资本资产定价模型（CAPM）和期权定价模型（Black-Scholes模型），为公允价值的确定提供了理论基础。这些模型考虑了风险、收益和流动性等因素，帮助会计人员在缺乏实际交易数据时对资产或负债进行估值。例如，在估计一项金融工具的公允价值时，会计人员可能会使用Black-Scholes模型来估计其内在价值。这些理论模型的应用，使得公允价值的计量更加科学和系统。

1.3公允价值的应用领域

(1)公允价值的应用领域广泛，涵盖了财务会计的多个方面。在金融工具的计量中，公允价值被广泛应用于各类金融资产和负债的估值。例如，股票、债券、衍生品等金融工具的公允价值计量，对于投资者和监管机构来说至关重要。根据国际财务报告准则