公允价值VS历史成本.docx

毕业设计（论文）

PAGE

1-

毕业设计（论文）报告

题目：

公允价值VS历史成本

学号：

姓名：

学院：

专业：

指导教师：

起止日期：

公允价值VS历史成本

摘要：本文旨在对公允价值与历史成本两种会计计量模式进行深入探讨。通过对两种模式的理论基础、应用范围、优缺点以及在我国会计准则中的体现进行分析，旨在为我国会计准则的制定和实施提供有益的参考。文章首先对公允价值与历史成本的概念进行了界定，接着分析了两种模式的理论基础，随后从实际应用角度对比了两种模式的优缺点，并探讨了在我国会计准则中公允价值与历史成本的应用现状。最后，提出了完善我国会计准则的建议，以期为我国会计信息的质量和会计制度的完善提供理论支持。

随着我国市场经济的发展，会计信息质量日益受到关注。会计计量模式作为会计信息质量的重要影响因素，对企业的财务状况和经营成果具有重要影响。公允价值与历史成本作为两种主要的会计计量模式，在会计实务中具有广泛的应用。然而，关于这两种模式的优缺点、适用范围以及在我国会计准则中的体现等问题，仍存在诸多争议。本文从理论研究和实践应用的角度出发，对公允价值与历史成本两种会计计量模式进行对比分析，以期为我国会计准则的制定和实施提供有益的参考。

第一章公允价值与历史成本概述

1.1公允价值与历史成本的概念界定

(1)公允价值，作为一种会计计量属性，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。这一概念强调的是资产或负债的现时市场价值，即在没有外部压力或强制的情况下，买卖双方在充分了解相关市场信息的基础上，进行公平交易时所能接受的价格。公允价值的确定通常依赖于市场数据，如市场价格、市场交易量等，它能够较好地反映资产或负债的真实价值，为会计信息使用者提供更为可靠的信息。

(2)历史成本，又称成本计量，是指企业在取得资产或承担负债时，按照实际发生的成本进行计量。历史成本强调的是资产或负债的原始购置成本，即资产或负债在购置时所支付的实际金额。这种计量模式较为简单明了，易于操作，且在长期实践中被广泛采用。然而，历史成本往往不能反映资产或负债的现时价值，尤其是在物价波动较大的情况下，历史成本可能会导致会计信息失真。

(3)在会计实务中，公允价值与历史成本的应用各有侧重。公允价值适用于金融工具、投资性房地产、生物资产等资产或负债的计量，它有助于揭示企业的市场风险和财务状况。而历史成本则适用于固定资产、无形资产、存货等资产或负债的计量，它有助于维护会计信息的稳定性和可比性。两种计量模式的选择，应当基于资产或负债的性质、市场条件以及会计信息使用者的需求，以确保会计信息的真实、公允和有用。

1.2公允价值与历史成本的理论基础

(1)公允价值理论的基础源于现代财务理论，特别是资本资产定价模型（CAPM）和有效市场假说（EMH）。根据CAPM，资产的价值取决于其预期收益与市场风险之间的关系，其中公允价值作为资产定价的关键因素，反映了市场对资产未来收益的预期。例如，某公司股票的公允价值可以通过CAPM计算得出，假设该公司股票的β值为1.5，无风险利率为3%，市场预期收益率为8%，则该股票的公允价值约为$100。

(2)历史成本理论则基于会计的基本假设，即持续经营假设和货币计量假设。持续经营假设认为企业将无限期地继续经营下去，因此资产和负债的计量应以其购置成本为基础。货币计量假设则认为，企业的经济活动可以用货币来衡量，因此历史成本作为货币计量的体现，能够确保会计信息的稳定性和可比性。以某公司购置一台机器为例，假设该机器购置成本为$50,000，使用寿命为10年，则每年计提折旧$5,000，直至机器报废。

(3)公允价值与历史成本的理论基础在会计准则中也有所体现。例如，国际财务报告准则（IFRS）第13号——公允价值计量，详细规定了公允价值的定义、计量方法和披露要求。美国财务会计准则委员会（FASB）在2006年发布的SFASNo.157——《公允价值计量》，对公允价值的定义和应用进行了规范。与此同时，历史成本理论在我国的会计准则中也有明确规定，如《企业会计准则第1号——存货》中规定，存货的初始计量采用历史成本。这些准则的制定和实施，为公允价值与历史成本的应用提供了理论依据和操作指南。

1.3公允价值与历史成本的应用范围

(1)公允价值的应用范围较为广泛，主要涉及金融工具、投资性房地产、生物资产、衍生金融工具等领域的计量。在金融工具领域，如股票、债券、期权等，公允价值被用于确定其初始确认、后续计量以及终止确认时的价值。例如，根据国际财务报告准则（IFRS）第9号——《金融工具》，银行持有的金融资产应采用公允价值计量，以反映其市场价值的变化。在投资性房地