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LOGOLOGOCompanyLogo风险应对PART1CompanyLogoContents针对报表层次RMM的总体应对措施1针对认定层次RMM的进一步审计程序2控制测试3实质性程序4评价列报的适当性5评价审计证据的充分性和适当性6CompanyLogo

一、针对报表层次RMM的总体应对措施

财务报表层次重大错报风险的总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导CompanyLogo在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解CompanyLogo一、针对报表层次RMM的总体应对措施

对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。CompanyLogo扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。CompanyLogo一、针对报表层次RMM的总体应对措施增强审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。CompanyLogo增加审计程序不可预见性的实施要点注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具体不可预见的审计程序，但不能告知其具体内容。虽然对于不可预见性程度么有量化规定，但是具体审计项目组可根据对舞弊风险的凭据等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿上。项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。CompanyLogo一、针对报表层次RMM的总体应对措施财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。CompanyLogo

二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序的含义进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序；注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围；CompanyLogo设计进一步审计程序时的考虑因素风险的重要性；重大错报发生的可能性；.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征；被审计单位采用的特定控制的性质；注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（实质性测试与控制测试的选择？实质性测试是一定必须进行的！！）CompanyLogo二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质的含义进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。CompanyLogo进一步审计程序的性质的选