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专题六企业合并与长期股权投资

三、长期股权投资的初始计量

（二）长期股权投资初始计量与后续计量的关系

一般情况下持股比例决定投资的性质从而决定初始计量及后续计量的方法。

后续计量投资比例性质初始确认

（长期股权投资）

控制（按照享有被合并方的

(同一控制下的企业合并)净资产的账面价值份

50%以上（不包括

成本法额）

50%）

控制

（非同一控制下的企业合公允价值

并）（长期股权投资）

20%至50%（按照投资方付出对价

权益法重大影响、共同控制

(包括两端值)的公允价值为基础确

不具有控制、共同控制或重定）

成本法20%（不包括）以下

大影响

关键点：

（1）长期股权投资的初始计量与成本法和权益法没有任何关系，后续计量也与初始计量

没有关系，初始计量和后续计量仅仅是由于投资性质决定的。

（2）权益法中针对初始投资成本的调整，（营业外收入）属于后续计量的范围，不属于

初始确认的核算范围。

【变化点】新准则征求修订为，不具有控制、共同控制、重大影响且在活跃市场

中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资，作为金融工具确认和计量准则中进行计

量，也就是作为金融资产中的性金融资产或可供金融资产。并且后续计量采用成本

法核算。

【提示】如果作为性金融资产，初始计量应当遵循性金融资产的核算；如果是

可供金融资产初始计量应当遵循可供金融资产。后续计量采用成本法。

四、长期股权投资初始计量的具体核算

【提示1】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已但尚未

的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

【提示2】企业合并发生的相关税费计入当期损益。

（一）同一控制下的企业合并（一次实现企业合并）

（差额调整资本公积—资本溢价或股本溢价，不足冲减时调整留存收益）

1

同一控制下的企业合并，很可能是控制股权的统一安排，股权价格很可能

是非市场行为，即