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第09讲金融资产与长期股权投资之间的转换

【知识点】长期股权投资的核算方法的转换（★★★）

（一）金融资产与长期股权投资之间的转换

包括以下情形：

5％（金融资产）→20％（权益法），20％（权益法）→5％（金融资产）；

5％（金融资产）→60％（成本法），60％（成本法）→5％（金融资产）。

【提示】上述各类转换（构成同一控制下企业合并除外）处理的一般规律：无论增资还是减资，5％

的股权（只要一方涉及金融资产），在个别财务报表中按照公允价值计量；原股权涉及其他综合收益或资

本公积，在个别财务报表中需要分别对应转入留存收益或投资收益。

1.金融资产转换为权益法的核算【例如：5％（金融资产）→20％（权益法）】

（1）追加投资时

第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资权益法核算。

借：长期股权投资——投资成本【原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值】

贷：交易性金融资产【原5％的股权账面价值】

投资收益【原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记】

银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】

第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法核算。

借：长期股权投资——投资成本【原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值】

贷：其他权益工具投资【原5％的股权账面价值】

盈余公积、利润分配——未分配利润【原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记】

银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】

借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润

或相反分录。

（2）比较上述计算所得的初始投资成本与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资

单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面

价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，同时计入当期营业外收入。

【例·计算分析题】5％（金融资产）→20％（权益法）

A公司资料如下：假定法定盈余公积的计提比例为10％。

（1）2×21年2月，A公司以1800万元现金自非关联方处取得B公司5％的股权。A公司

根据金融工具确认和计量准则将其指定为非交易性权益工具投资。2×21年年末，该金融资产的

公允价值为3000万元。

要求：根据资料（1），编制A公司有关非交易性权益工具投资的会计分录。

『正确答案』

借：其他权益工具投资——成本1800

贷：银行存款1800

借：其他权益工具投资——公允价值变动1200

贷：其他综合收益（3000－1800）1200

（2）2×22年3月6日，A公司又以9900万元的现金自另一非关联方处取得B公司15％的

股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为66500万元，至此持股

比例达到20％。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，

对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原5％股权投资

的公允价值为3300万元。会计处理如下：

要求：根据资料（2），计算A公司金融资产转换采用权益法时的初始投资成本、计算A公

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司影响2×22年留存收益的金额；编制转换时的相关会计分录。

『正确答案』

①采用权益法时初始投资成本＝原持有5％股权的公允价值3300＋取得新增投资而支付对

价的公允价值9900＝13200（万元）。

影响2×22年留存收益的金额＝原持有5％股权的公允价值3300－原持有5％股权的成本1

800＝1500（万元）。

借：长期股权投资——投资成本13200

贷：其他权益工具投资——成本