中级会计职称会计实务疑点及答案.doc

中级会计职称《会计实务》疑点及答案

一．售后回购和售后租回区分

【提问】

售后回购和售后租回都是融资交易，但这二者区分在哪里?为何要回购?为何要租回呢?

【回答】

售后回购是一个特殊形式销售业务，它是指销售方在销售商品同时，与购货方订立协议，同意日后再将一样或类似商品购回一个交易方式。销售方依照协议条款判断企业是否已将商品全部权上主要风险和酬劳转移给购货方，方便是否确认销售商品收入。

售后租回是一个特殊形式租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)租回，习惯称之为“回租”。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，要主同时是出租人。经过售后租回交易，资产原全部者(即承租人)在保留对资产占有权、使用权和控制权前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款现金，而租金则是分期支付，从而取得所需资金;而资产新全部者(即出租人)经过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障投资机会。

基本区分

1.售后回购与售后租回资产全部权最终究属不一样。售后租回在销售方和购置方进行谈判时，就可认定为是一项融资租赁或者是一项经营租赁，假如是一项融资租赁，那么这种交易实际上转移了买主(即出租人)所保留与该项租赁资产全部权关于全部风险和酬劳，全部权最终很有可能转移，资产将归出售方全部;而假如该交易被认定为经营租赁，那么资产全部权就不会发生转移，仍归买主(即出租人)。而大多数情况下，售后回购属于融资交易，商品全部权上主要风险和酬劳并没有转移。

2.售后回购(回购价)与售后租回(租金)取得有所不一样。售后租回中，资产售价和租金是相互关联，是以一揽子方式谈判，是一并计算。所以，资产出售和租回实质上是同一项交易。而大多数情况下，售后回购中，回购价格固定或等于原售价加合理回报，回购价可在购回协议中订明，也能够回购当日市场价为基础确定，所以回购价可能高于原售价也可能低于原售价。

3.售后回购与售后租回交易对象性质及账务处理不一样。售后租回交易通常出售是固定资产，而售后回购交易对象更多是流动资产，如库存商品，原材料等。

二．可供出售债务工具和可供出售权益工具区分

【提问】

可供出售债务工具和可供出售权益工具怎么区分?

【回答】

债务工具就是债券，权益工具就是股票

可供出售债务工具与可供出售权益工具比较

相同点：

(1)取得投资时，支付交易费用都计入投资成本。

(2)都按公允价值进行后续计量。

(3)公允价值变动都计入资本公积。

(4)期末发生减值迹象时，都需要进行减值测试，若发生了减值，应计提减值损失。计提减值以后期间都能够转回。

不一样点：

(1)对象不一样。前者主要是债券投资，后者主要是股票投资。

(2)期末投资收益确实认不一样。前者应按实际利率法确认利息收入，计入投资收益金额=期初摊余成本×实际利率，后者按应享受现金股利确认投资收益。

(3)减值转回处理不一样。前者减值能够经过损益转回，后者减值不能经过损益转回，而应经过权益转回。

三．连续编制报表时内部交易存货抵消

【提问】

请问教材上P362第一段讲连续编制合并财务报表时内部购进商品抵销处理。对于上期内部购进商品本期全部实现对外销售情况下，因为不包括内部存货价值中包含未实现内部销售损益抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不包括对其进行处理问题。可是本期不是要对未分配利润和营业成本进行抵销吗?

下面例20-4上面详细抵销处理程序第一步，借：未分配利润--年初贷：营业成本。就是视为上期内部购进商品本期全部实现对外销售实现利润，也是对其进行抵销处理。

那么第一段话是什么意思?

【回答】

您说这种情况是上期未全部对外销售，而是本期销售了上一期余下来存货，即为您处理

假如上期全部对外销售了，那么第一年分录为

借：营业收入

贷：营业成本

第二年连续编制时候要用未分配利润替换损益类科目，这么借贷双方都是未分配利润，就相互抵消了，也就无需编制了

假如第一年未全部对外销售，第二年全部销售了，那么第二年分录为

借：未分配利润

贷：营业成本

假如第二年未全部对外销售，那么分录为：

借：未分配利润

贷：营业成本

借：营业成本

贷：存货

四．减值转回

【原题】：多项选择题

在已确认减值损失金融资产价值恢复时，以下金融资产减值损失能够经过损益转回是()。

A.持有至到期投资减值损失

B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量权益工具投资减值损失

C.可供出售债务工具投资减值损失

D.应收款项减值损失

正确答案：ACD

知识点：金融资产减值损失计量

答案解析：

按照企业会计准则要求，在