中级会计职称财务管理基础章成本控制与分析.pdfVIP

（三）变动制造费用成本差异的计算和分析

变动制造费用效率差异

=(实际工时-实际产量下的标准工时)×变动制造费用标

准分配率

变动制造费用耗费差异

=实际工时×(变动制造费用实际分配率-变动制造费用标

准分配率)

（1）变动制造费用效率差异：形成与直接人工效率

差异

差异的形成基本相同。

（2）变动制造费用耗费差异：主要是部门经理的责任。

【例8－16】

沿用例8－13中的资料，A产品标准变动制造费用分配率为3.6元/小时，工时标准为1.5小

时/件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用

40000元。其变动制造费用成本差异计算如下：

变动制造费用成本差异＝40000－8000×1.5×3.6

＝－3200(元)(节约)

其中：变动制造费用效率差异＝(10000－8000×1.5)×3.6

＝－7200(节约)

变动制造费用耗费差异＝(40000÷10000－3.6)×10000

＝4000(元)(超支)

（四）固定制造费用成本差异的计算分析

耗费差异

=实际固定制造费用-预算产量下的标准固定制造费用

两差异=实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率

分析法能量差异

=预算产量下的标准固定制造费用-实际产量下的标准固定制造

费用

1

=预算产量下标准工时×标准分配率-实际产量下标准工时×标

准分配率

=(预算产量下标准工时-实际产量下标准工时)×标准分配率

耗费差异

=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用

=实际固定制造费用-预算产量下标准工时×标准分配率

三差异

产量差异

分析法

=(预算产量下标准工时-实际产量下实际工时)×标准分配率

效率差异

=(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)×标准分配率

【提示】

能量差异

=预算产量下标准工时×标准分配率-实际产量下标准工时×标准分配率

=（预算产量下标准工时×标准分配率-实际产量下实际工时×标准分配率）+（实际产量下

实际工时×标准分配率-实际产量下标准工时×标准分配率）

=(预算产量下标准工时-实际产量下实际工时)×标准分配率+(实际产量下实际工时-实际产量

下标准工时)×标准分配率

=产量差异+效率差异

【例8－17】

沿用例8－13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小

时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时，

实际发生固定制造费用190000元。其固定制造费用的成本差异计算如下：

固定制造费用成本差异＝190000－8000×1.5×12

＝46000(元)(超支)

其中：耗费差异＝190000－10400×1.5×12

＝2800(元)(超支)

2

能量差异＝(10400×1.5－8000×1.5)×12

＝43200(元)(超支)

【例8－18】

沿用例8－17中的资料，计算其固定制造费用的成差异如下：

固定制造费用成本差异＝190000－8000×1.5×12