会计学（南开大学） 第八章 成本计算.pdfVIP

第八章成本计算

本章导读

本章主要介绍制造业企业产品成本计算与考核的基本方法和基础理论。包括制造业企业

的主生产费用归集和分配方法，成本形成和计算过程，以及各种成本计算方法的使用范围。

进而说明制造业企业与商品流通企业会计业务的主要差别。

导引问题

企业的成本就是企业的费用，这种说法对不对？

产量上升是否导致各项生产成本同步增加？

生产设备的维修费和保险费是否应该记作产品成本？

规模不同的企业，如果生产的产品的工艺相同，计算产品成本的方法是不是也应该相同？

生产移动电话的公司和生产羊绒衫的企业，是否可以采用相同的成本计算方法？

第一节成本概述

天星地毯公司的韩经理对于近期企业经济效益下降的趋势忧心冲冲。他和新到任的公司

财务总监讨论这个问题时，财务总监提出，产生这种状况的原因主要包括两个方面，第一，

产品成本上升；第二，各项费用失控。

韩经理对财务总监的话不太理解。以下是他们的对话：

韩经理：按照你说的原因，难道成本和费用还是不同项目？

财务总监：是的。成本是为了完成某项业务而发生的支出，例如生产成本、采购成本等。

而费用是为了实现某一期间的收入而发生全部支出。比方说，我们本月生产了1000平方英尺

的地毯，只售出了300英尺，是不是应该将1000英尺的地毯成本都从本月地毯销售收入中扣

除？

韩经理：那当然不应该！

财务总监：所以，本月生产产品的成本不一定都是本期的费用，要等到以后销售时才转

化为费用。

韩经理：也就是说，各期的费用都是由以前的生产成本转化来的？

财务总监：这话不完全对。有些费用的发生与具体的业务或产品没有直接的因果关系，

例如，你我的工资就不属于任何一种型号的地毯成本，一般直接记入管理费用，由当期的收

入负担。

韩经理：是不是可以这样理解，我们的地毯成本上升，需要从生产环节发掘潜力；其他

费用失控，主要应该从管理过程中找问题。

财务总监：基本是这个意思。

一、成本与成本核算

企业的经营过程，同时也是资产消耗和费用发生过程。企业要生存和发展，就必然要发

生各种费用支出，其中包括劳动手段、劳动对象和劳动力等方面的耗费。对于制造业企业来

说，其主要任务是生产并向社会提供消费者需要的产品，满足人民生活或各个方面消费的需

要，并实现产品的价值，取得盈利。制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的

生产耗费，称为企业的生产费用。企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产

费用的总和，就是这些产品的成本。简言之，费用按照发生经营期间计量，而成本是按照受

益对象确认；成本就是对象化的费用。

具体地讲，制造业企业的生产经营管理费用包括：（1）用于产品生产的费用，称为生产

费用；（2）用于产品销售的费用，称为销售费用；（3）用于组织和管理生产经营活动的费用，

称为管理费用；（4）用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用。制造业企业为生产一定

种类、一定数量产品所支出的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，也称为产品的

制造成本，简称产品成本。制造业企业的销售费用、管理费用和财务费用，总称期间费用。

期间费用不计入产品生产成本，而是直接计入当期损益。制造业企业的成本核算，包括产品

成本核算和期间费用核算。

二、产品生产成本项目

成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途所做的分类。

按照生产特点和管理要求，我国制造业企业一般设立以下四个成本项目。

1．原材料，也称直接材料。它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料

以及有助于产品形成的辅助材料。

2．燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。如果该项费用较

少可以并入直接材料核算。

3．生产工人工资和福利费，简称工资及福利费，也称直接人工。它是指直接参加生产

的工人工资以，及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。

4．制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成

本项目的费用（例如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（例如机物料消

耗、车间厂房折旧费等）。

三、制造业企业生产成本的其它分类

除了将构成产品成本的生产费用划分成上述的四个成本项目以外，制造业企业生产费用

还可以根据其