上海证券交易所会计监管动态（2024年第2期,总第20期）2024.5.29.docx

上海证券交易所会计监管动态（2024年第2期,总第20期）2024.5.29

上海证券交易所

会计监管动态

（2024年）

（2024年第2期（总第20期））

（2024年5月29日）

一、沪市会计监管通讯

（一）退市新规凸显对财务造假“零容忍”

4月12日，证监会发布《关于严格执行退市制度的意见》（以下简称《退市意见》）。《退市意见》着眼于提升存量上市公司整体质量，通过严格退市标准，加大对“僵尸空壳”和“害群之马”出清力度，削减“壳”资源价值。《退市意见》改革重点为，细化“造假金额+造假比例”退市标准，增加一年严重造假、多年连续造假退市情形，坚决打击恶性和长期系统性财务造假，为财务造假划出多条“红线”，提升了上市公司财务造假退市的概率。《退市意见》将反映上市公司财务失真、内控失效的审计意见作为退市决策的重要依据，审计机构应当切实发挥资本市场“看门人”作用，注册会计师应当勤勉尽责，规范执业，恰当发表审计意见。对于审计机构未勤勉尽责的情形，上交所将依法依规从严监管。

（二）审计机构自律监管情况

近期，上交所对沪市公司年审机构及相关会计师予以书面警示2家次，主要涉及如下违规情形。一是控制测试程序不到位，包括未对部分控制点实施控制测试、未关注重要循环中的内部控制缺陷及异常等。二是实质性程序执行不到位，包括未对公司的主要存货品种实施现场盘点、未发现公司关联方交易往来披露不完整、未对异常函证回函执行进一步审计程序等。三是审计底稿不完善，包括未获取相关支撑性文件、未说明重要数据来源等。

（三）审计机构专题沟通交流会情况

为切实做好2023年度财务报告会计审计监管工作，提高审计机构执业质量和执业责任意识，推动提升上市公司财务信息披露质量，2024年3月18日，上交所举办审计机构专题沟通交流会。专题交流会内容包括证监会近期监管政策解读、2023年财务报告审计监管关注重点、2023年审计机构纪律处分情况通报、2023年“三开门”工作情况通报等，全方位传递了监管理念，促进会计审计实务交流。本次专题交流会全面覆盖了沪市执业审计机构，共有50余家审计机构的100余位合伙人线上参与。后续，上交所将持续加大“开门办监管”的深度、力度和广度，深化与事务所的常态化沟通机制，构建良性互动的生态体系。

二、典型案例研究

问题1【关于可变对价的判断】：工程核算金额的多次变化是否属于可变对价，应如何进行会计处理？

案例背景：A公司承建某区直单位周转房项目，项目于20X0年中标，中标金额为2亿元，20X3年10月完成竣工验收工作。期间，由于不可抗力的影响，项目停工近一年，停工期间材料价格上涨，同时设备闲置造成一定经济损失。由于合同中并未约定工程价格调整相关条款，20X2年3月，A公司向区住建厅报送了调整工程投资的请示，并于20X3年10月获得关于“调整工程投资规模暂控制在1亿元”的批复。A公司认为可根据该批复争取超概部分按照1亿元结算，故于20X3年按照3亿元确认项目收入，并将超概部分1亿元计入合同资产。

对于中标金额2亿元，区财政厅已于20X3年底前完成付款。但合同双方一直未能就项目超概结算金额达成一致，工程核算金额发生多次变化。直至20X4年底，区发改委认定最终核算金额为2.5亿元。根据发改委核算投资金额，A公司对周转房项目1亿元合同资产计提资产减值损失5,000万元。

A公司的会计处理是否正确？对于工程核算金额的多次变化应如何进行会计处理？

分析：根据《企业会计准则第14号－收入》第十五条及第十六条规定：“企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价等因素的影响。”“合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。”此外，《监管规则适用指引－会计类第2号》进一步明确：“暂定销售价格的交易安排中，企业应分析导致应收合同对价发生变动的具体原因。其中，与交易双方履约情况相关的变动(如基于商品交付数量、质量等进行的价格调整)通常属于可变对价，企业应按照可变对价原则进行会计处理。”

本案例中，虽然合同中未包含工程价格调整相关条款，但根据行业惯例及A公司以往的习惯做法，A公司根据住建厅的批复在竣工时点能够合理判断相关部门将调整工程结算金额，故该合同属于暂定价格的销售合同。并且该项目的超概结算金额是基于与履约情况相关的材料价格上涨、工程进度延迟等原因进行的价格调整，属于可变对价，A公司应按照可变对价原则进行会计处理。对于2亿元固定价格，A公司应直接计入交易价格。但对于可变对价，A公司应当按照期望值或最可能发生金额确定该可变对价的最佳估计数。计入交易价格的可变对价金额还应该满足准