深交所会计监管动态2023年第3期（总第5期)2023.9.21.docxVIP

深圳证券交易所

会计监管动态

（2023年）

（2023年第3期（总第5期））

（2023年9月21日）

编者按：年度报告是上市公司最重要的信息披露文件，集中反映了上市公司的总体情况和风险特征。深市上市公司披露2022年年报后，深交所着力开展年报监管工作。本期《深圳证券交易所会计监管动态》聚焦年报监管，主要介绍了年报审计执业质量问题、典型会计问题，以及相关政策资讯。

监管通报方面，重点介绍了2022年度深市上市公司年报审计概况，审计机构执业质量问题，以及近期证监会和我所对会计师事务所及相关人员采取监管措施的情况。相关行政处罚和纪律处分主要涉及年报审计业务存在的违法违规行为。

会计案例方面，本期重点聚焦资产减值领域，通过五个案例介绍存货、商誉、金融资产等三类资产在减值计提时点、计提方法、计量金额等方面存在的常见问题和关注事项。

会计资讯方面，本期收录了证监会发布《2022年度证券审计市场分析报告》《上市公司2022年年度财务报告会计监管报告》《会计师事务所从事证券服务业务合规手册（2023年）》等通知简讯，以及其他重要资讯。

《深圳证券交易所会计监管动态》不构成对现行《企业会计准则》的解释，仅供会计师事务所内部交流使用，请勿外传。如有任何意见或建议，欢迎扫描封底二维码反馈给我所会计监管部。

一、深市会计审计监管通讯

（一）2022年度深市上市公司年报审计情况

截至2023年4月底，深市共有2,765家公司披露了2022年年报，2,020家公司披露了内部控制审计报告或鉴证报告。

审计意见方面，92家公司财务报表被出具非无保留意见审计报告，占深市公司的比例约为3.13%，非无保留意见数量和比例均有所下降；36家公司内部控制被出具非无保留意见审计报告。

审计机构方面，共有55家会计师事务所为深市上市公司2022年度财务报表提供年审服务，市场集中度与上年基本持平。有229家深市上市公司变更2022年年审机构，较上年有所减少。

监管发现，部分审计机构存在以下执业质量问题：一是业务承接阶段风险评估不到位，例如临近法定披露日承接业务时未审慎评估拟承接业务的风险和工作量；二是审计程序有效性存疑，例如未充分评估控制的判断依据是否充分、合并报表范围是否恰当，未充分评估收入确认政策是否符合企业会计准则的规定等；三是出具的审计意见恰当性存疑，例如认定部分错报对财务报表的影响不具有广泛性的依据不充分，对前期会计差错更正可能未获取充分、恰当的审计证据；四是非标准审计意见的信息披露不规范，例如未按照《监管规则适用指引－审计类第1号》的要求披露非标准审计意见专项说明等。

（二）审计评估机构自律监管措施和纪律处分情况

我所围绕推动提高上市公司质量、严把发行上市“入口关”，按照“零容忍”的工作方针，依法依规查处审计评估机构各类违规行为。2023年6月至9月，我所共对审计评估机构及其从业人员作出通报批评3例，涉及2家次审计机构及6人次从业人员；作出书面警示4例，涉及2家次审计评估机构及6人次从业人员。其中，3例通报批评和2例书面警示涉及上市公司年报审计业务，违规行为主要表现为：

1．审计报告存在虚假记载

对上市公司存在虚假记载的财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。

2．年报审计过程中未勤勉尽责

（1）风险识别与评估审计程序存在缺陷。对期末“存贷双高”特征明显、控股股东股权质押率高、主要银行账户交易异常等情况可能引起的风险因素考虑不充分；对保理业务收入相关的风险识别与评估程序不到位。

（2）实质性审计程序执行不到位。对货币资金、存货、成本结转等实质性程序执行不到位；对保理业务收入及应收保理款的基础资料核查不充分；未对公司一次性大额确认开发服务收入保持合理关注，对于该项收入确认可能存在的重大错报风险，既未就合同执行情况采取进一步审计程序，也未增加审计程序的不可预见性。

（三）审计评估机构行政处罚情况

公开信息显示，2023年6月至9月，证监会及其派出机构共查处审计机构违法案件4起，其中有2起涉及深市上市公司年审项目。相关审计机构执业质量问题主要表现为：

1．实质性程序执行不充分

（1）收入核查程序执行不恰当。未发现部分合同存在客户与供应商地址一致的异常情形,未对上述异常和有关业务的商业合理性保持关注。

（2）函证程序不规范。未对询证函保持控制，对应收账款执行函证程序时，函证记录存在不同客户由同一人员回函、回函地址或联络人与登记信息不符、客户回函地址为供应商的实际经营地址等异常情况；未充分关注第三方贸易仓函证地址、寄件人信息等异常情形；在对应收账款、应付账款、预付账款实施函证程序时，对函证地址、联系人信息等异常情况未保持职业怀疑并实施进一步审计程序。

（3）监盘程序执行不到位。未按存货监盘计划充分核查物流单据；未对监盘替代程序异常情况保持职业怀疑，未恰当实