深交所会计监管动态2023年第1期（总第3期)2023.2.21.docxVIP

发布日期：2023-02-2116:19

**编者按：**当前正值上市公司年报编制和披露的关键时期，为贯彻落实提高上市公司质量的总体要求，引导审计评估机构提高执业质量，切实履行“看门人”职责，本期《深圳证券交易所会计监管动态》以年报会计审计监管为主线，聚焦年报监管和退市监管重点领域。

监管通报方面，重点介绍了自去年九月以来行政处罚案件暴露的审计机构执业问题，均为上市公司年报审计业务中存在的违规行为，请会计师事务所在年报审计中强化质量管理，持续提升执业质量。

围绕年报监管重点焦点问题，本期选取了总净额法收入确认、金融负债与权益工具区分、非经常性损益认定三大领域的典型案例。相关会计处理问题直接影响上市公司营业收入、净资产及扣除非经常性损益后的净利润的计量，关系到上市公司是否会被实施退市风险警示。请会计师事务所充分关注相关会计处理的合规性，特别是是否存在以总额法代替净额法核算、将金融负债确认为权益工具、将不具备可持续经营和盈利模式的业务损益计入经常性损益等情形，审慎出具恰当的审计意见。

为方便会计师事务所查阅年报相关工作要求，本期动态专门收集了财政部、中注协和我所就做好2022年年报工作发布的通知简讯，以及其他重要资讯。

《深圳证券交易所会计监管动态》不构成对现行《企业会计准则》的解释，仅供会计师事务所内部交流使用，请勿外传。

一、深市会计审计监管通讯

（一）审计评估机构自律监管措施和纪律处分情况

我所围绕推动提高上市公司质量、严把发行上市“入口关”，按照“零容忍”的工作方针，依法依规查处审计评估机构各类违规行为。2022年，我所共对审计评估机构及其从业人员作出通报批评10例，涉及2家次审计评估机构及21人次从业人员，作出书面警示17例，涉及8家次审计评估机构及32人次从业人员，违法违规行为涉及财务报告虚假记载、审计程序缺陷等。

（二）审计评估机构行政处罚情况

1．审计机构行政处罚情况及执业质量问题

公开信息显示，2022年9月以来，证监会及其派出机构共查处审计机构违法案件6起，其中有3起涉及深市上市公司年审项目。相关审计机构执业质量问题主要表现为：

**一是业务承接管理不到位。**例如，签订《审计业务约定书》的时间晚于审计报告出具时间。

**二是风险评估相关审计程序执行不到位。**例如，未充分了解与审计相关的内部控制；在了解被审计单位内部控制时，未将结算中心存款纳入货币资金循环，未充分了解与结算中心存款相关的内部控制;未恰当识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险。

**三是实质性程序执行不充分，未获取充分、适当的审计证据。**例如，未针对“存贷双高”重大错报风险设计并执行特别的审计程序，未按审计计划对大额收支是否跨期进行核查，也未说明原因；在关注到项目毛利率远高于同类项目、仅为项目提供资金信誉保证但项目回报率远高于民间借贷利息水平等异常事项后，未保持应有的职业审慎和职业怀疑，未针对交易行为的商业合理性和必要性实施进一步审计程序；未合理关注货物权属实际转移情况，执行审计程序时，未获取货运单等单据，获取的审计证据不充分；未充分关注应收账款回函率低及主要客户未回函存在的风险，仅以替代测试结果作为审计证据确认销售收入发生额，且替代性测试审计程序执行不到位，对主要供应商未回函且同时存在大额应付账款和预付账款的情况，未保持合理职业怀疑，未设计、执行充分有效的审计程序；现场勘查程序执行不到位，未对勘查所见的项目建设情况与相关合同要求、验收资料的重大不符保持职业怀疑，未对明显异常或相互矛盾的审计证据保持职业怀疑，未执行进一步审计程序。

**四是复核工作存在缺陷。**例如，在质量控制复核过程中，未充分关注货币资金领域重大风险评估结论的恰当性，未恰当评价结算中心存款列报重大问题审计证据的充分性、合理性。

2．评估机构行政处罚情况及执业质量问题

公开信息显示，自2022年9月以来，证监会及其派出机构共查处评估机构违法案件2起。相关评估机构执业质量问题主要表现为：一是评估过程中存在错误。例如，计算资产组可回收金额时，利息支出项目重复加计，计算折现率时，相关参数未以评估基准日为基准进行取值。二是承接业务未按要求备案。例如，未按要求在签订业务约定书后10个工作日内向证监会和财政部进行从事证券服务业务首次备案。

二、典型案例研究

（一）关于收入的相关问题

问题一：贸易收入采用总额法或净额法确认的问题

1．案例及相关问题

A公司从事钢材贸易业务，采用以销定采模式，根据客户需求选择制造商，在同一天分别与客户、制造商签订销售、采购合同。一般采用先款后货的方式进行交易结算，在预收下游客户钢材款后，预付上游制造商钢材款。分别根据客户、制造商情况选择客户自提、制造商承运等方式将钢材送至客户指定地点。

客户自提模式下，A公司从客户处获取具体钢材采购需求（包括规格型号、数量、