深交所会计监管动态2024年第1期（总第7期)2024.3.29.docxVIP

深圳证券交易所会计监管动态

2024年第1期（总第7期）

深圳证券交易所会计监管部2024?年?3月?29日

编者按：今年政府工作报告提出，要增强资本市场的内在稳定性。证监会主席吴清指出，要从“一个基石”和“五个支柱”着手增强资本市场的内在稳定性，其中第四个支柱是更优质的专业服务，即会计师事务所等中介机构要进一步回归本源，勤勉尽责，把功能性放在首位，不断提高专业服务水准，为市场把好关，提供更高质量的服务。

会计师事务所提供的证券市场审计服务，具有公众利益属性，为上市公司年报出具的审计报告是投资者鉴别上市公司财务信息真实性的重要依据。为帮助会计师事务所了解和把握新形势下的监管要求，认真履行资本市场“看门人”职责，本期《深圳证券交易所会计监管动态》聚焦年报相关事项，介绍了我所对会计师事务所约见中提示的监管要求、典型执业质量问题、年报编制和披露的常见会计问题，以及近期政策资讯。

监管通报方面，重点介绍了2023?年年报审计监管工作中对会计师事务所切实做好深市上市公司年审业务作出的监管提示。

会计案例方面，本期介绍了不同企业合并情形中业绩承诺相关或有对价的会计处理问题，并结合《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15?号——财务报告的一般规定》必威体育精装版要求，介绍现金流量表列报与披露相关案例。

会计资讯方面，本期收录了《监管规则适用指引——会计类第4?号》《会计师事务所从事证券服务业务辅导手册（2023?年）》《中国注册会计师审计准则问题解答第17?号—

—商誉减值的审计》等通知简讯。

《深圳证券交易所会计监管动态》不构成对现行《企业会计准则》的解释，仅供会计师事务所内部交流使用，请勿外传。如有任何意见或建议，欢迎扫描封底二维码反馈给我所会计监管部。

一、深市会计审计监管通讯

（一）提示年审机构审慎执业

今年以来，我所约见了部分从事上市公司年报审计业务的会计师事务所，提示监管关注重点和年报审计要求，督促强化执业质量管理，做好深市审计业务，恰当发表审计意见。

约见中，对于连续审计项目，我所督促相关年审机构高度重视风险评估，打破惯性思维，及时关注各类可能影响公司的风险因素，动态调整风险评估情况和针对性应对措施；对于高风险公司年审项目，审慎识别、评估和应对财务报表重大错报风险，对舞弊风险保持高度职业怀疑；坚持诚信执业、审慎执业，扎实执行函证、监盘、分析等基础审计程序，认真开展项目质量复核；发现重大风险线索的，及时核查，主动报告。

（二）审计评估机构自律监管措施和纪律处分情况

我所坚守监管主责主业，围绕推动提高上市公司质量、严把发行上市“入口关”目标，按照“零容忍”的工作方针，依法依规查处审计评估机构各类违规行为。2024?年1?月至3

月，我所共对审计机构及其从业人员作出通报批评1?例，书

面警示10?例，涉及7?家次审计机构及23?人次从业人员。相关审计机构执业质量问题主要表现为：

1.?会计师事务所层面的质量管理问题

在项目复核、独立性以及底稿归档等方面未遵守审计准则和内部制度的相关规定。例如，未按规定填写内幕信息知

情人档案、部分审计项目签字会计师未按规定轮换、底稿归档日期距审计报告日超过六十天等问题。

2.?在IPO?审计业务中核查把关不严

（1）未充分关注发行人内部控制运行情况。例如，未对发行人会计基础不完善、内部控制不规范的情况予以充分关注；未充分关注并审慎核查发行人推广费用内部控制缺失的情形。

（2）收入核查程序执行不到位。例如，对发行人经销收入相关事项核查不到位；对发行人境外贸易模式收入分类金额披露的准确性未予充分核实；对发行人客户通过受托购买方间接采购的业务模式执行的核查程序不到位；未充分核查发行人对终端客户的销售情况。

（3）关联交易核查程序执行不到位。例如，对关联方资金拆借披露的准确性未予充分核实。

（4）其他方面。例如，对发行人员工及劳务派遣人数披露的准确性、使用劳务派遣人员的合法合规性未予充分关注；未对发行人所处市场情况及同行业可比公司情况予以充分关注，未审慎发表专业意见等。

2．年报审计过程中未勤勉尽责

（1）风险评估程序执行不到位。例如，未针对销售业务执行了解内部控制的审计程序，风险评估程序存在重大缺陷，导致未能针对评估的营业收入认定层次重大错报风险，恰当设计和实施进一步审计程序。

（2）控制测试程序存在缺陷。例如，未按照规定执行内控测试程序。

（3）实质性程序执行不到位。一是函证程序执行不到位，例如，在实施函证程序时，未保持合理的职业怀疑，未能关注相关重要商户和客户发函地址与回函地址不符、询证函回函印章与商户工商登记信息不一致等异常情况，未进一步获取审计证据消除疑虑。二是收入真实性核查程序执行不到位，例如，未能关注重要商户业务合同信息