上海证券交易所会计监管动态（2023年第5期,总第17期）2023.10.31.docx

上海证券交易所会计监管动态（2023年第5期,总第17期）2023.10.31

上海证券交易所

会计监管动态

（2023年）

（2023年第5期（总第17期））

（2023年10月31日）

一、沪市会计监管通讯

（一）审计机构日常监管关注要点

近期，在审计机构约谈、风险提示、现场督导等工作中，重点关注审计机构质量管理情况，主要包括以下两个方面。

一是审计机构整体质量管理执行情况，包括在业务承接与保持、委派与内部复核、项目质量复核、咨询与意见分歧、报告签批、底稿管理、监控与整改等业务流程中审计质量管理是否到位。

二是关注审计机构对项目重大事项、重大风险的审计执行情况。特别是对于首次承接证券业务、新承接高风险公司、承接退市风险公司的审计机构，总所在业务承接时应当综合考虑是否将上述项目列为重点审计项目，加强审计执业质量控制。签字注册会计师及相关成员应当与总所项目质量控制及复核人员保持密切沟通，在内部就公司重大事项达成共识。

（二）审计机构自律监管情况

近期，上交所对1家次沪市公司年审机构及相关会计师予以口头警示，对2家次沪市公司年审机构及相关会计师予以书面警示，主要涉及如下违规情形。

一是出具的专项核查意见信息披露不准确，如为公司出具的《非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明》存在多处数据错误。

二是审计执业不到位，包括商誉减值相关控制测试存在缺陷、收入截止测试不到位、未对审计过程中获取的异常单据保持职业怀疑等。

（三）审计机构行业培训情况

近期，上交所启动了新一轮审计机构行业培训，聚焦政策支持性行业和风险行业的审计重点和难点，系统化帮助审计机构理解特定行业的审计风险识别和应对方法。目前已开展2期培训，聚焦商贸行业和建筑行业，邀请行业分析师、保荐机构负责人、审计机构合伙人、企业高管以及上交所相关监管人员，分别对商贸行业和建筑行业研究路径、核查要点、审计风险和监管重点等进行分析解读。

数据显示，40余家会计师事务所6千余人线上参与培训，累计访问量超1.2万次，审计机构对培训内容普遍予以好评。后续，上交所将继续服务好市场，开展高质量、多样化的审计机构培训，发挥交易所的平台作用，及时回应市场关切的问题，构建良好审计生态。

二、常见案例分析

问题1【审计机构未及时履行信息披露义务相关问题】：上市公司会计师事务所及签字会计师收到监管部门的处罚，应当如何履行信息披露义务？

案例：甲公司于20X2年12月25日召开董事会，审议通过《关于变更会计师事务所的议案》，12月29日披露了《关于变更会计师事务所的公告》。甲公司于20X3年1月7日披露20X3年第一次临时股东大会会议资料，并于1月16日召开20X3年第一次临时股东大会审议通过变更会计师事务所的议案。议案表明，新聘任的年审机构A会计师事务所及项目签字合伙人B某近三年不存在因执业行为受到监管部门处罚的情况。但事后发现，相关监管部门在20X2年12月31日对A会计师事务所及B某出具了行政处罚决定，A会计师事务所及B某也已于1月9日签收了行政处罚决定书。A会计师事务所及B某未将上述情况及时告知上市公司，上述做法是否恰当？

分析：根据《上海证券交易所股票上市规则（2022年1月修订）》（以下简称《股票上市规则》）第1.4条、第2.1.3条的规定，中介机构等相关信息披露义务人应当按照有关规定履行信息披露义务，并积极配合上市公司做好信息披露工作，及时告知公司已发生或者拟发生的可能对公司股票及其衍生品种交易价格产生较大影响的事项。本案例中，A会计师事务所及B某在股东大会召开前已签收并知悉自身受到行政处罚的情况，但未在股东大会召开前及时告知上市公司，未积极配合上市公司做好信息披露工作，违反了前述规则的相关规定。审计机构属于《股票上市规则》规范的信息披露义务人，应当按照相关规则积极配合上市公司做好信息披露工作。

问题2【审计机构募集资金银行函证审计程序执行问题】：在未收到募集资金银行函证回函时，审计机构执行的替代程序是否到位？

案例：A公司某募集资金专项银行账户在20X2年末全部被冻结，但年审机构B会计师事务所未在20X2年审计报告及募集资金存放与使用情况鉴证报告中披露上述情况。经核实，B会计师事务所及年审会计师在审计过程中未收回该募集资金专户的银行函证回函，仅将查看公司网银账户余额作为替代性审计程序，导致未能发现该募集资金专户处于冻结状态。B会计师事务所执行的替代程序是否充分、适当？

分析：根据《中国注册会计师审计准则第1312号－函证》第十九条，在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。银行函证是注册会计师从外部独立来源获取的核心审计证据之一，对识别财务报表重大错报风险至关重要。但B会计师事务所及年审会计师未及时跟进银行函证回函情况，未及时前往快递收发室收取快递，未对银行