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总体审计策略和具体审计计划（参考案例）

被审计单位名称：CQABC物业管理有限公司索引号：

财务报表截止日/期间：2020-12-31/2020年度

特别说明：以下内容仅为底稿示例，实际工作中应根据每个单位的实际情况制定不同的策略，不可照搬照抄，千篇一律。

一、被审计单位基本情况

CQABC物业管理有限公司成立于2010年，注册资本1000万元，注册地址重庆市渝北区XX路XX号，主要从事物业管理（一级）。

CQABC物业管理有限公司为ABC房地产的全资子公司，ABC房地产为全国性的房地产开发企业，CQABC物业管理有限公司负责ABC房地产在重庆开发项目的物业管理。

截止2020年末，CQABC物业管理有限公司签约管理的住宅小区9个，相关的收费物业面积XX万㎡、车位约XX千个，其中2020年新增小区1个，相关收费物业面积X万㎡、车位XXX个。

二、审计范围、适用准则和规则

1.审计范围

CQABC物业管理有限公司2020年度财务报表，包括2020年12月31日的资产负债表，2020年度的利润表、现金流量表以及财务报表附注。

2.适用准则和规则

项目

文件名称或重要条款

适用的会计准则和相关会计制度

企业会计准则

与财务报告相关的行业特别规定

无

适用的审计准则

中国注册会计师审计准则

三、重大错报风险、舞弊风险和重点审计领域

1.重大错报风险及应对

通过对CQABC物业管理有限公司的了解，其收入较为单一，主要为物管费收入，所管理小区物业为控股股东开发，若有融资需要也由控股股东解决，无拓展管理物业规模和融资的压力。同时股东对其业绩也仅要求盈利，无具体指标要求。项目组认为CQABC物业管理有限公司存在舞弊风险的可能很小，整体风险水平评估结果为低风险，财务报表层次不存在重大错报风险。

通过对CQABC物业管理有限公司财务报表分析，项目组认为在以下认定层次可能存在重大错报风险：

存在重大错报风险的具体认定

应对方案

收入的真实性、完整性

（内容多可索引）

成本的完整性

提示：上述重大错报风险来源于风险评估评估程序执行的结果，应当索引至风险评估底稿。

通过报表对比分析：资产负债表各明细项占比较稳定，利润表的期间费用变动也不大，营业成本同营业收入保持同方向变动，加上无业绩考核压力，可能存在收入、成本确认不完整的风险。所以项目组认为在认定层次，收入的真实性、完整性，成本的完整性可能存在重大错报风险。

2.对管理层舞弊的特殊考虑及对策

以下为两个不同的判断示例：

示例1：根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当首先假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些收入类型、收入交易或认定导致舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要根据不同情况作出具体分析。如果注册会计师识别出被审计单位收入及利润指标都刚好达到预期/考核目标，而种种迹象表明预期/考核目标实际难以实现，则管理层可能有高估收入的动机或压力，此时收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大。如果注册会计师识别出管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，此时收入完整性认定存在舞弊风险的可能性较大。需要注意的是，被审计单位收入/利润刚好达到考核目标，并不意味着通常都会高估收入，当被审计单位已经实现本年度收入/利润考核目标时，如果管理层并未面临换届，就可能倾向于将本期超额完成的收入推迟至下一年度确认。

示例1底稿记载参考表述：

根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当首先假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些收入类型、收入交易或认定导致舞弊风险。根据CQABC物业管理有限公司的行业特点，项目组认为CQABC物业管理有限公司的物业费收入存在舞弊风险的可能很小，但其他收入可能存在舞弊导致的高估风险（把利用业主的共有部分产生的收入确认为物业公司营业收入，例如电梯广告收入、外墙广告收入、业主共有部分改建停车场收入等）。

示例2：如果注册会计师根据业务的具体情况，认为收入确认存在舞弊风险的假定并不适用，从而决定不将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在工作底稿中记录得出该项结论的理由。例如，当被审计单位仅存在一种简单的收入交易（如单一租赁资产的租赁收入）时，注册会计师可能认为在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险。

示例2底稿记载参考表述：

根据《中国注册会计师审计准则第1141号