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环境成本会计理论与实务研究

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成本是用来表述消耗的物化劳动和活劳动的概念。按照“环境责

任原则”，企业的生产经营活动对生态环境所造成的损害，需要以污

染后的某种支出作为赔付和补偿；另外，按照“预防为主原则”，企

业也应采取积极措施，在污染发生之前或之中进行主动的治理。无论

如何，从事与环境有关的活动，势必招致某种支出的发生，即形成环

境成本。

一、环境成本的确认

环境成本应在其首次得以识别时加以确认。与环境成本有关的会

计问题，其关键在于，成本是在一个还是几个期间确认，是资本化还

是计入损益。如果环境成本直接或间接地与通过以下方式流入企业的

经济利益有关，则应当将其资本化：①提高企业所拥有的其他资产的

能力，改进其安全性或提高其效率。②减少或防止今后经营活动造成

的环境污染。③环境保护。此外，对于安全或环境因素发生的固定成

本以及减少或防止潜在污染而发生的成本也应予以资本化。

许多环境成本并不会在未来给企业带来经济利益，因而不能将其

资本化，而应作为费用计入损益。这些成本包括：废物处理、与本期

经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害、持续的环境管

理以及环境审计成本，因不遵守环境法规而导致的罚款以及因环境损

害而给予第三方赔偿等。

二、环境成本会计核算的具体内容

1资源消耗成本。核算企事业单位在生产经营活动中对自然资源

的耗用或使用的成本。

2环境支出成本。这部分成本是环境成本会计核算的主要内容，

主要包括：①企业在生产过程中直接降低排放污染物的成本，包括产

品废弃物的处理、再生利用系统的运营、对造成环境污染材料的替代、

节能设施的运行等方面的成本。②企业对销售的产品采用环保包装或

回收顾客使用后的废弃物、包装物等所发生的成本；包括环保包装物

的采购、产品及包装物使用后回收利用或处理等方面的营运成本。③

企业对环保产品的设计、生产工艺的调整、材料采购路线的变更和对

工厂废弃物回收及再生利用等进行研究、开发的成本。包括绿色产品

的开发、增加原生产产品环保功能的研究、企业生产工艺路线的调整

及材料采购的选择等方面所需要的成本。

3环境破坏成本。核算由于“三废”排放、重大事故、资源消耗

失控等造成的环境污染与破坏的损失。

4环境管理成本。核算企业在生产过程中为预防环境污染而发生

的间接成本，包括职工环境保护教育费、环境负荷的监测计量、环境

管理体系的构筑和认证等方面的成本。

5环保支援成本。核算企业周围实施环境保全或提高社会环境保

护效益的成本，主要包括企业周边的绿化、对企业所在地域环保活动

的赞助、与环境信息披露和环保广告有关的成本支出、以及在开征环

境税的国家里支付的环境税。

三、环境成本费用的会计处理

可根据环境成本费用的性质，按不同的方法处理：

1资本化处理。将企事业单位为实施环境预防和治理而购置或建

造固定资产的支出作为资本性支出，借记“固定资产”科目；贷记“在

建工程”、“银行存款”等科目。提折旧时，借记“环境预防费用”、

“环境治理费用”科目；贷记“累计折旧”科目。将其他环境预防和

治理费用，作为递延资产，分期摊销时，借记“环境预防费用”、“环

境治理费用”科目；贷记“待摊费用”科目。

2记入当期损益。当费用发生时，借记“环境预防费用”、“环

境治理费用”、“管理费用”等科目；贷记“银行存款”等科目。

3作为环境负债（或有负债）。当与环境有关的将来可能支付的

费用，能够被合理而可靠地计量时，借记“环境损害费用”科目；贷

记“应付环境费用”科目。

4作为环境损失。当企业被罚款或被勒令停产、减产而发生损失

时，借记“营业外支出”科目；贷记“银行存款”等科目。

四、环境成本会计控制的方法

环境成本的会计控制在会计方法论上主要集中在由会计期间引

出的资本化与费用化之划分和由配比性（可追踪性）引出的直接费用

与间接费用之划分。

环境成本的资本化与费用化处理，一般比较清楚。企业用于环境

有关项目的支出，从受益期间看有短期性与长期性之分，从而引出环

境成本的资本化与费用化处理之划分。这个问题的复杂在于对当前及

未来财务业绩的影响，以及对企业持什么态度开展环境管理活动的影

响。也就是其核心问题并不在于会计技术，而是在于后果判断和比较。

目前国际上还没有专门的环境会计准则，但在某些准则或