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会计信息质量视角下的公允价值计量属性分析

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会计信息质量视角下的公允价值计量属性分析

摘要：本文从会计信息质量的视角出发，对公允价值计量属性进行了深入分析。首先，概述了公允价值计量的背景和意义，然后详细探讨了公允价值计量属性对会计信息质量的影响。接着，从可理解性、可比性、可靠性和相关性四个方面对公允价值计量属性进行了评价，并对我国公允价值计量实践中的问题进行了分析。最后，提出了改进公允价值计量的建议，以提高会计信息质量。

随着市场经济的发展和金融工具的日益复杂化，会计信息的质量对企业的决策和投资者的利益具有重要意义。公允价值计量作为一种重要的会计计量属性，在提高会计信息质量方面具有重要作用。然而，在实际应用中，公允价值计量也存在一些问题，如信息不对称、市场波动等，这些问题的存在对会计信息质量产生了负面影响。因此，本文旨在从会计信息质量的视角出发，对公允价值计量属性进行分析，以期为我国公允价值计量实践提供有益的参考。

第一章公允价值计量概述

1.1公允价值的概念与特征

(1)公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这一概念强调的是在无任何强迫或压力的情况下，交易双方基于各自的知识和判断，所达成的交易价格。公允价值计量在会计实务中的应用，旨在反映资产或负债在当前市场条件下的真实价值。

(2)公允价值具有以下几个特征：首先，它是基于市场参与者的角度进行确定的，即反映了市场供需关系对资产或负债价值的影响；其次，公允价值是一个时点的概念，它反映了特定时点的资产或负债价值；再次，公允价值是一个持续性的概念，它要求会计主体在公允价值计量时，持续关注市场变化，并据此调整公允价值；最后，公允价值是一个客观性的概念，它要求会计主体在确定公允价值时，应尽量排除主观因素的影响。

(3)在具体应用中，公允价值的确定需要考虑多种因素，包括市场条件、交易双方的身份、交易目的、资产或负债的性质等。例如，对于金融工具的公允价值计量，需要考虑市场利率、信用风险、流动性等因素；对于非金融资产，如固定资产、无形资产等，其公允价值的确定则更多地依赖于市场交易数据或专业评估。公允价值的这些特征和确定方法，使其在会计信息质量方面具有重要意义。

1.2公允价值计量的起源与发展

(1)公允价值计量的起源可以追溯到20世纪初，当时主要应用于房地产市场评估。例如，1906年美国纽约市制定了首个房地产评估规则，标志着公允价值计量在实务中的初步应用。随后，随着金融市场的发展，公允价值计量逐渐扩展到金融资产领域。1930年代，美国证券交易委员会（SEC）开始要求上市公司披露其金融资产的市场价值，这一要求推动了公允价值计量在金融领域的应用。

(2)进入20世纪80年代，随着金融创新的不断涌现，金融工具的种类和复杂性日益增加。1987年，国际会计准则委员会（IASC）发布了《金融工具的确认和计量》准则，首次明确提出了公允价值的概念，并要求金融工具以公允价值进行初始计量和后续计量。这一准则的发布，标志着公允价值计量在全球范围内的正式确立。随后，各国会计准则制定机构纷纷借鉴国际准则，制定了各自的公允价值计量准则。

(3)1990年代，随着全球金融市场一体化进程的加快，公允价值计量在国际会计准则中的作用日益凸显。2000年，IASC被国际会计准则理事会（IASB）取代，并发布了《国际财务报告准则第39号——金融工具》。该准则进一步明确了公允价值计量的原则和方法，并要求所有金融工具均以公允价值进行计量。在此背景下，公允价值计量在全球范围内得到了广泛应用。例如，2007年美国次贷危机爆发后，公允价值计量在金融工具的估值中发挥了重要作用，但也暴露出其局限性。为此，国际会计准则理事会和各国会计准则制定机构对公允价值计量准则进行了修订和完善。

1.3公允价值计量的国际准则与我国相关准则

(1)国际上，公允价值计量的主要指导文件是国际会计准则理事会（IASB）发布的《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS13）。该准则于2006年发布，旨在提供一个统一的公允价值计量框架，适用于所有类型的资产和负债。根据IFRS13，公允价值是指在有序交易中，熟悉情况的交易双方能够达成交易的价格。这一准则要求会计主体在确定公允价值时，应当考虑市场参与者之间的信息、交易动机和交易能力等因素。

以美国为例，美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《财务会计准则第157号——公允价值计量》（FAS157）与IFRS13相似，但有一些细微的差异。FAS157于2007年发布，其目标