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〃免.抵.退”税操作规程

目录

第一•章出口货品“免、抵、退”税管理措施概述

第二章出口货品“免、抵、退”榄管理措施政策规定

第三章出口货品“免、抵、退”税操规程

第四章出口货品“免、抵、退”税会计处理

附录

第二章出口货品“免、抵、退”税管理措施概述

对出口货品实行“免、抵、退”税措施，是国际上大多数国家所普遍采用H勺做法，目前

国际上实行增值税的51个重要国家中，有31个国家对出口货品退税实行“免、抵、退”税

措施。1997年1月1日，为深入搞活国有大中型企业，扩大外贸出口，推行代理制，国务院

决定，对有进出口经营权口勺生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口H勺货品实行“免、抵、

退”H勺措施。但由于种种原因，实际执行中，大多数地区仍然对生产企业出口货品实行了“先

征后退”的措施。伴随我国新的税收征管模式改革H勺逐渐到位，“金税工程”的不停深化，为

了深入增进外贸出口，适应我国加入KTO和防备骗税日勺规定，国家针对打击骗取出口退税中

暴露出的问题，决定改革出匚退税管理体制，逐渐建立起科学、严密H勺出口退税管理机制。

并在认真总结过去推行“免、抵、退”税措施经验教训的基础上，自1月1日起，对生产企

业自营出口或委托外贸企业代理出口的货品全面恢复实行“免、抵、退”税措施。

一、出口货品退（免）税措施简介

对出口货品实行退（免）税，是国际通行H勺通例，也是符合世贸组织规则的一项税收制

度。目前，世界各国根据本国国情及其税收制度，对出口货品退税重要采用“先征后退”、

“免、抵、退”或“免税收购”三种措施。

（一）“先征后退”措施

“先征后退”为出口退税的一种重要计算措施，有广义和狭义之分。广义的“先征后

退”是指出口货品在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货品出口后由出口的外

（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货品退税。狭义的“先征后退”仅

是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口白产货品实行H勺一种出口退税措施。即有

进出口经营权H勺生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口H勺自产货品，一律先按出口货

品离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货品离岸价及规定的退税率计算

退税。

（二）“免、抵、退”税港施

“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货品在生产销售环节实行免税，其进项税额先

抵顶内销货品时销项税额，局限性抵扣部分予以退税。详细地讲，实行“免、抵、退”税措

施的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的I自产货品，免征本企业

生产销售环节的增值税，“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产

货品应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货品的应纳税款；“退”

税是指生产企也在一种月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关同意，

对未抵顶完的税款部分予以退税。

（三）“免税采”措施

“免税采”措施作为一种新型的出口货品退（免）税措施，正逐渐被某些国家所采纳。

“免税采”是指对出U供货企业销售给出口企业用于