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财务会计与税务会计中的公允价值研究

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财务会计与税务会计中的公允价值研究

摘要：随着市场经济的发展，财务会计与税务会计在企业管理中的重要性日益凸显。本文以公允价值为研究对象，对财务会计与税务会计中的公允价值研究进行了全面探讨。首先分析了公允价值的概念和特点，然后对公允价值在财务会计和税务会计中的应用进行了深入研究，最后提出了完善公允价值计量和披露的建议。本文的研究对于推动我国财务会计和税务会计的规范化发展具有重要意义。

随着我国市场经济的发展，企业面临的经济环境日益复杂。财务会计和税务会计作为企业管理的重要组成部分，其作用和地位日益凸显。公允价值作为财务会计和税务会计中的重要概念，其合理计量和披露对企业的财务状况、经营成果和现金流量的真实反映具有重要意义。本文旨在对财务会计与税务会计中的公允价值进行研究，以期为我国财务会计和税务会计的规范化发展提供理论依据和实践指导。

第一章公允价值概述

1.1公允价值的概念及起源

(1)公允价值，作为财务会计中的一个核心概念，起源于20世纪80年代的美国。当时，随着金融市场的繁荣和金融工具的多样化，传统的历史成本计量方法已无法满足市场对财务信息真实性的需求。公允价值计量应运而生，旨在反映资产或负债在交易市场上的实际价值。据国际会计准则理事会（IASB）的定义，公允价值是指在有序交易中，买卖双方在充分了解相关情况的情况下，自愿进行资产交换或负债清偿的金额。这一概念的出现，为财务会计提供了更加贴近市场真实情况的价值衡量标准。

(2)公允价值的起源可以追溯到美国证券交易委员会（SEC）在1975年发布的第33号会计准则公告（APBNo.33），该公告要求对某些金融工具采用公允价值计量。此后，公允价值的应用范围逐渐扩大，涵盖到企业合并、债务重组、衍生金融工具等多个领域。据统计，截至2020年，全球已有超过100个国家和地区采用了公允价值计量。例如，美国在2007年发布了FASB157号准则，要求对所有金融工具采用公允价值计量，这一变化对全球金融市场产生了深远影响。

(3)在我国，公允价值的应用始于20世纪90年代。随着我国资本市场的逐步完善和金融工具的不断创新，公允价值计量在我国得到了快速发展。2006年，我国发布了企业会计准则第39号——公允价值计量，明确了公允价值计量的原则和方法。以2019年为例，我国上市公司中约有80%的企业在财务报表中采用了公允价值计量。其中，金融工具的公允价值计量尤为突出，如银行、证券、保险等金融行业，其金融工具的公允价值变动对净利润的影响较大。例如，某大型商业银行在2019年的年报中，金融工具的公允价值变动损益达到数十亿元，占其净利润的相当比例。

1.2公允价值的特点及影响因素

(1)公允价值具有以下几个显著特点。首先，公允价值是一个市场价值，它反映的是在公平交易中，熟悉情况的买卖双方在交易时能够达成的价格。这一特点使得公允价值能够有效避免个别交易中的价格偏差，从而更真实地反映资产或负债的价值。例如，某上市公司的股票在二级市场的交易价格波动较大，但通过采用公允价值计量，可以平滑其股价波动的影响，提供更为稳定的财务信息。

(2)公允价值的第二个特点是它的时变性。公允价值随市场条件的变化而变化，这意味着同一资产或负债在不同的时间点可能会有不同的公允价值。例如，房地产市场在繁荣时期，房屋的公允价值通常会高于其历史成本；而在市场低迷时期，公允价值则可能低于历史成本。以2020年为例，全球疫情对房地产市场产生了显著影响，许多地区的房价出现了下滑，这直接体现在了公允价值计量上。

(3)公允价值的影响因素众多，包括市场供需、宏观经济状况、利率、汇率、投资者预期等。例如，利率的变动会影响债券的公允价值，当市场利率上升时，债券的公允价值通常会下降；反之，当市场利率下降时，债券的公允价值则会上升。再如，汇率的波动也会影响跨国公司的资产和负债的公允价值。以某跨国公司为例，如果其海外资产的价值以美元计价，而美元对当地货币的汇率下降，那么该公司的海外资产公允价值就会降低。这些因素共同作用于公允价值，使得其成为一个动态的、复杂的价值衡量指标。

1.3公允价值的计量方法

(1)公允价值的计量方法主要包括市场法、收益法和成本法。市场法是指通过观察市场上类似资产或负债的交易价格来确定其公允价值。这种方法在交易活跃的市场中应用较为广泛，如股票、债券等金融工具。例如，某公司股票的公允价值可以通过观察其最近一次交易的价格来确定。如果该股票最近一次交易的收盘价为每股50元，那么在市场法下，该股票的公允价值即为50元。