第8节、递延所得税资产负债如何进行审计？-范秀华.pptxVIP

实质性程序审计实务第五章

第八节递延所得税资产/负债

会计等式所得税费用=当期所得税+递延所得税（未来）

资产负债表债务法从资产负债表出发，通过比较确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用

所得税核算的一般程序税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额±永久性差异±暂时性差异应纳税所得额当期所得税税前会计利润递延所得税资产递延所得税负债递延所得税所得税费用（现在）=当期所得税（现在）+递延所得税（未来）

会计等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

第八节递延所得税资产/负债资产的账面价值=未来在会计利润中列支的费用金额（会计准则）资产的计税基础=未来可税前列支的金额（税法）计税基础-账面价值=未来可税前列支金额资产的账面价值资产的计税基础资产的账面价值资产的计税基础递延所得税资产负债的账面价值=未来在会计利润中列支的费用金额（会计准则）负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额账面价值-计税基础=未来期间按照税法规定可以税前抵扣的金额负债的账面价值负债的计税基础负债的账面价值负债的计税基础递延所得税负债

递延所得税负债一项固定资产，原价6000元，年限平均法计提折旧，无残值，会计折旧年限5年，税法折旧年限3年。假定每年会计准则和税法认可的应税收入都是4800元，不考虑其他费用。单位：元

第八节递延所得税资产/负债项目第1年第2年第3年第4年第5年合计会计折旧12001200120012001200?税法折旧20002000200000?（1）账面价值48003600240012000?（2）计税基础40002000000?累计应纳税暂时性差异余额（1）-（2）8001600240012000?应纳税暂时性差异发生额800800800-1200-12000?递延所得税负债200200200-600-6000?当期所得税（税法）700700700120012004500所得税费用（会计准则）9009009009009004500

第八节递延所得税资产/负债项目第1年第2年第3年第4年第5年合计会计折旧20002000200000?税法折旧12001200120012001200?（1）账面价值40002000000?（2）计税基础48003600240012000?累计可抵扣暂时性差余额（2）-（1）8001600240012000?可抵扣暂时性差异发生额800800800-1200-1200?0递延所得税资产200200200-600-600?0所得税费用（会计准则）700700700120012004500当期所得税（税法）9009009009009004500

所得税核算的一般程序确定资产/负债的账面价值确定资产/负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的暂时性差异确认递延所得税（未来）商誉资本公积其他综合收益留存收益税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税所得额当期所得税（现在）所得税费用（现在）=当期所得税（现在）+递延所得税（未来）

递延所得税资产/负债递延所得税资产递延所得税负债商誉资本公积其他综合收益留存收益所得税费用

第八节递延所得税资产/负债常见项目产生时间性差异原因递延所得税类型固定资产折旧年限、折旧方法、预计净残值、固定资产减值准备的差异递延所得税资产或递延所得税负债应收账款实际发生坏账损失时可扣除递延所得税资产广告费和业务宣传费支出分行业不超过当年销售（营业）收入30%的部分，其他行业15%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。递延所得税资产公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。递延所得税资产亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。递延所得税资产

审计程序执行过程审计目标审计程序第八节递延所得税资产/负债审计结论

目录/Content计前的技术准备审计目标审计程序、审计结论（审计底稿）审定表的编制

审计前的技术准备01

审计前的技术准备递延所得税资产/负债总账递延所得税资产/负债明细账相关记账凭证和原始凭证等涉及的主要凭证和账簿特殊情况下：需索取管理层就企业亏损提出的弥补亏损方案预测未来期间具有足够应纳税所得额可抵扣亏损的依据及资料需要收集的证据清单

96,781,241.59财务报告递延所得税资产审计前的技术准备合计96,781,241.59明细分类账递延所得税资产96,781,241.59总分类账递延所得税资产

7,029，541.28财务报告递延所得税负债审计前的技术准备