新旧会计准则异同及账务调整建议.docxVIP

新旧会计准则异同及账务调整建议

2006年2月财政部在京举行会计审计准则体系发布会，39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则正式亮相，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，上市公司将在2007年开始执行新的会计准则。会计准则的历史性变革，可能会在很大程度上改变财务报表数据，从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化。对于企业管理者，接受新会计准则体系首先要了解新旧准则的不同内容，制定自身的会计政策体系以适应执行新准则的要求。本文总结了新会计准则中出现的一些主要变化，通过比较新旧会计准则的账务处理，提出账务调整的建议，旨在帮助财务人员及企业管理者进一步理解新准则，减少新旧准则衔接过程中的成本，提高会计工作的效率。

准则项目

新准则的主要变化

旧准则规定及账务处理

新准则规定及账务处理

2007年账务调整建议

对公司的影响

资产减值

（1）计提的减值准备不得转回。

（2）企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象并披露。

（3）每年末企业应以资产存在减值的迹象作为进行减值测试的必要条件。采用其他市场投资回报率作为计算资产预计未来现金流量现值的折现率，并将投资报酬率上升作为出现减值的判断标准之一。

（4）新增因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年末都必须进行测试。

（1）企业应定期或每年末检查各资产账面价值，与资产可收回金额比较，判断资产是否存在减值。

借：管理费用

营业外支出

贷：资产减值准备

或坏账准备

（2）次年可以转回：

借：资产减值准备

或坏账准备

贷：管理费用

或营业外支出

（1）当年季报、半年报时均应该按照准则判断提取减值准备。

借：管理费用

资产减值损失

贷：资产减值准备

或坏账准备

（2）次年没有转回分录。

由于此规定可能导致往年隐藏利润的钢铁、房地产、煤炭、贸易等行业（尤其是对暂停上市的公司及ST公司）在2006年转回已经提取的部分跌价准备，故建议在2007年不用追溯调整。?

有效遏制上市公司当年巨额提取减值准备，次年转回虚增利润，防止季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象。?

存货

新存货准则下，取消了“后进先出”法，可使用“先进先出”“加权平均”和“个别计价法”记账。?

借：管理费用

制造费用

贷：存货（在“后进先出”法、“先进先出”法、加权平均法、个别法中任选其一）

借：管理费用

制造费用

贷：存货（可使用“先进先出”“加权平均”和“个别计价法”记账）

由于金额无法合理计算，建议采用未来适用法，不进行追溯调整。?

原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。?

无形资产与固定资产?

（1）商誉不再归入无形资产，并购商誉不再要求摊消，但是每年末都必须进行减值测试。

（2）自创商誉不予确认。内部研究开发费用在研究阶段的支出，记入当期损益，在开发阶段记入无形资产。

（3）固定资产不再强调“单位价值较高”。确定固定资产成本时，考虑弃置费用。

（4）每年复核一次预计使用寿命和净残值，如与原来估计有异，按照未来适用法处理（原来用追溯调整法）

（5）计提的减值准备不得转回。

（1）内部研究开发费用在发生时记入当期费用。

借：管理费用

贷：银行存款

（2）追溯调整法折旧（设预计使用寿命延长）

借：折旧

所得税

贷：利润分配-未分配利润

（1）内部研究开发费用在研究阶段的支出，记入当期损益，在开发阶段记入无形资产。

a.借：管理费用

贷：银行存款

b.借：无形资产

贷：银行存款

（2）每年复核一次预计使用寿命和净残值，如与原来估计有异，按照未来适用法处理。

借：无形资产

所得税

贷：利润分配-未分配利润

（1）通过账目调整，哪些有巨额内部研究费用的高科技公司，如果成果转为开发期，其利润将增加。

（2）通过延长或缩短预计使用寿命和净残值，调增（减）利润。

投资性房地产

（1）单独以“投资性房地产”列在资产负债表，不提取折旧。

（2）企业应于会计期末按照有活跃的房地产交易市场、同类或类似房地产的市场价格对“以投资为目的而拥有的土地使用权及房屋建筑物”进行后续计量，对评估增值部分增加资产，增加收益。

（3）投资性房地产和其他资产可以互相转换，其他资产转换为投资性房地产时，公允价值超过账面价值部分，记入资本公积。

（1）借：固定资产

贷：长期借款（或银行存款、应付账款）（2）借：管理费用

贷：累计折旧

（1）期末进行后续计量

借：投资性房地产（公允价值）

贷：