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公允价值成本法

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公允价值成本法

摘要：随着我国资本市场的不断发展，企业会计准则的不断完善，公允价值计量方法在财务报表中的应用越来越广泛。公允价值成本法作为一种重要的会计计量方法，在资产评估、财务报告等方面具有重要作用。本文首先对公允价值成本法的概念、原理及其在我国的应用现状进行了概述，然后分析了公允价值成本法的优点和局限性，最后提出了完善公允价值成本法的建议。本文的研究有助于提高我国企业会计信息质量，为我国资本市场的健康发展提供理论支持。

近年来，我国资本市场快速发展，企业会计准则不断完善，公允价值计量方法逐渐成为会计实务中的一个重要领域。公允价值成本法作为一种重要的会计计量方法，在资产评估、财务报告等方面具有重要作用。然而，由于公允价值成本法的应用涉及诸多复杂因素，其在实际操作中存在一定的局限性。本文旨在探讨公允价值成本法的理论内涵、应用现状及其存在的问题，并提出相应的改进措施，以期为我国企业会计准则的制定和实施提供有益的参考。

一、公允价值成本法概述

1.1公允价值成本法的概念

(1)公允价值成本法，作为一种会计计量方法，其核心在于资产或负债的计量应当基于市场参与者在有序交易中能够获得的价格。这种方法要求企业对资产或负债的计量不依赖于特定交易或特定市场，而是采用一个假设的、理想化的市场条件下的价格。在具体操作中，公允价值通常是指资产或负债在交易市场上能够实现的金额，或者在缺乏活跃市场的情况下，根据市场数据或其他信息估算的金额。

(2)公允价值成本法的应用，首先要求企业对资产或负债进行识别，判断其是否满足公允价值计量的条件。例如，对于金融工具，如果它们在活跃市场中交易，则可以直接使用市场报价确定公允价值。然而，对于某些非金融资产，如无形资产、房地产等，可能没有活跃的市场，此时就需要采用估值技术来确定公允价值。以某房地产公司为例，其拥有的商业地产由于缺乏活跃市场，因此需要通过市场比较法、收益法或成本法等方法进行估值，以确定其公允价值。

(3)在具体应用公允价值成本法时，企业需要遵循相应的会计准则和规范。例如，根据国际财务报告准则（IFRS）第13号“公允价值计量”，企业应当采用最可靠的信息来源来确定公允价值。在实际操作中，这可能包括参考同行业类似资产的市场交易价格、专业估值机构的评估报告等。以某上市公司为例，其持有的投资性房地产在2019年末的公允价值为10亿元，这一数值是基于当时市场上类似房地产的交易价格及市场趋势综合评估得出的。

1.2公允价值成本法的原理

(1)公允价值成本法的原理建立在市场参与者的角度，强调资产或负债的价值应当反映在市场上可观察的价格。该方法的核心是“假设交易”，即在不存在任何外部压力或特殊条件影响的情况下，市场参与者在公平交易中愿意接受或支付的价格。这一原理要求会计计量反映资产或负债的实际经济价值，而非账面价值。

(2)在公允价值成本法中，公允价值的确定依赖于三个关键要素：市场参与者的信息、市场参与者的意图和市场参与者的能力。市场参与者信息涉及所有可用信息，包括公开的市场数据、专业评估报告等；市场参与者的意图反映交易目的，如投资、出售或持有；市场参与者的能力则指其是否有能力支付或收取该价格。以某金融资产为例，其公允价值取决于市场参与者的预期收益、风险偏好以及实际支付能力。

(3)公允价值成本法的应用涉及到一系列的估值技术和模型。这些技术和模型旨在估算资产或负债在特定市场条件下的价值。例如，对于金融工具，可以使用模型来估计其未来现金流，并据此确定现值；对于非金融资产，如无形资产，则可能采用市场比较法、收益法或成本法等。这些估值方法和模型的应用，确保了公允价值成本法在会计计量中的准确性和可靠性。

1.3公允价值成本法在我国的应用现状

(1)自2006年《企业会计准则》实施以来，公允价值成本法在我国得到了广泛的应用。据中国会计学会统计，截至2020年底，我国上市公司中约有80%的企业在财务报表中采用了公允价值计量。其中，金融工具、投资性房地产、生物资产等领域的应用尤为普遍。例如，某上市银行在2020年的年报中，其金融工具的公允价值变动损益达到了10亿元，占其净利润的20%。

(2)在我国，公允价值成本法在资产评估领域的应用也日益增多。根据中国资产评估协会的数据，2019年，我国资产评估行业公允价值评估业务收入达到200亿元，同比增长15%。以某房地产企业为例，其在2018年对持有的商业地产进行了公允价值评估，评估结果为15亿元，与市场交易价格基本一致。

(3)尽管公允价值成本法在我国的应用取得了显著成效，但仍存在一