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谈建立我国信托投资公司的内部控制

【摘要】加强和完善我国金融机构的内部控制，已成为当前理论界和实务界的共识。研究内部控制，对于改善我国金融信托机构内部控制现状，保证会计信息的质量，保证客户的合法权益并保证金融市场的有效运行有着非常重要的意义。自97年亚洲金融风暴后，我国陆续出台了金融机构内部控制指导原则和商业银行、保险公司、证券公司、证券投资基金管理公司的内部控制指导原则。而我国的金融信托业自恢复以来的二十多年发展却历经五次整顿，现在，信托业发展的宏观环境已经初步建成，但建立信托投资公司的内部控制体系还处于空白状态，这无疑对信托业的规范经营和健康发展留下一个很大的隐患。本文从信托风险管理的内部控制入手，根据国内外有关内部控制的技术规范和指导原则，探讨适合我国国情的信托投资公司内部控制的基本框架，并就信托投资公司如何实施内部控制提出自己的见解。

一、建立我国信托投资公司内部控制的必要性

同计划经济相比，市场经济的发展更加仰仗于微观机制的作用。发达的市场经济国家非常重视对公司治理的研究，大大促进了公司治理结构趋向合理化。强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使企业能够以内控为有力武器，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五方面开展工作，为实现各项操作性目标、信息性目标和遵从性目标而自觉奋斗。

内部控制作为金融机构一种自我调节、自我制约的内在机制，可以起到防范和化解风险、保护资产的安全与完整、保证经营活动合法合规和金融企业经营战略有效实施等重要作用，是否有科学完善的内部控制是衡量企业经营管理水平高低的重要标志。自97年亚洲金融风暴以来，我国加强了对金融机构的风险控制与管理的力度，而作为金融风险管理的主要环节——金融机构的内部控制尤其重视，人民银行先后出台了《加强金融机构内部控制的指导原则》和《商业银行内部控制指引》，证监会则先后出台了《证券公司内部控制指引》和《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》，保监会出台了《保险公司内部控制制度建设指导原则》，而作为我国金融业重要组成部分的金融信托却至今没有关于金融信托投资公司内部控制的指导原则或意见，这对于我国信托业的规范经营和健康发展来说，不能不说是一个潜在的隐患。

信托行业是一个以信用为基础的行业，信托投资公司作为“受人之托、代人理财”的金融机构，管理着众多信托财产，且经营范围广泛，有着金融百货公司的特点，因而面对的是风险比其他金融机构更加多样和复杂，其规范运作和健康发展问题至关重要。我国的金融信托业自1979年恢复以来，经过二十多年的发展，已经成为我国金融领域一个不可替代的重要组成部分。然而由于种种原因，信托业的发展却历经坎坷，先后经历了五次的整顿，现在，对信托行业的第五次整顿已基本结束，重新登记的信托投资公司也已经在“一法两规”等法规框架下开始真正的信托业务。可以说，随着信托相关配套政策的陆续出台，信托业的宏观环境已初步形成。但信托作为我国金融体系的一个重要组成部分，由于其行业特点及历史原因，对信托投资公司的风险控制与管理仍然不能掉以轻心，特别是对信托投资公司内部控制的监督与指导，应作为当前信托业发展的一个重要而紧迫的任务来抓。

内部控制是金融机构为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。信托投资公司作为金融业的一个部分，其内部控制是应一种机构自律行为，也是金融监管的重要组成部分，是规范经营行为，有效防范风险的重要手段，也是衡量自身经营管理水平的重要标志。建立信托投资公司内部控制制度的目的应该是为促进其健康经营，确保会计信息的可靠性及完整性，提高经营管理效率，并遵循国家有关法令及管理政策，以达成预定目标。建立信托投资公司内部控制制度的实质在于合理地评价和控制风险，其总体目标应该是建立一个决策科学、运作规范、管理高效和持续、稳定健康发展且能充分维护信托委托人权益的经营实体。在健全其内控机制时，应遵循有效性、审慎性、全面性、及时性和独立性的原则。

二、信托投资公司内部控制的基本框架

“内部控制”的概念，源于1949年美国会计师协会发表的一份专门报告，是指公司出于保护资产、核查会计数据的准确性和可靠性、提高经营效率、促使遵循既定的管理方针而采取的方法和措施。美国注册会计师协会1958年将“内部控制”区分为两类：内部会计控制和内部管理控制，1994年，美国审计权威机构COSO对内控的描述是：内控是一个受某单位不同层次的人影响的过程，而设计这一过程是为了实现下述三大目标提供合理的保证——经营的效果和效率；财会报告的可靠性；对现行法规的遵守。1988年，巴塞尔委员会也引入了