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公允价值计量与会计信息质量关系分析

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公允价值计量与会计信息质量关系分析

摘要：本文以公允价值计量与会计信息质量的关系为研究对象，通过对公允价值计量在会计信息质量中的影响进行深入分析，探讨公允价值计量对会计信息质量的影响机制。首先，对公允价值计量和会计信息质量的概念进行了界定，并对相关理论进行了梳理。其次，分析了公允价值计量对会计信息质量的影响，包括公允价值计量对会计信息真实性的影响、公允价值计量对会计信息可比性的影响、公允价值计量对会计信息相关性的影响。最后，提出了提高公允价值计量会计信息质量的建议，以期为我国会计准则的制定和实施提供参考。

随着我国市场经济的发展，会计信息质量越来越受到社会各界的关注。公允价值计量作为一种新兴的会计计量方法，在会计信息质量中扮演着重要的角色。然而，公允价值计量在会计信息质量中的应用也存在一些争议。本文旨在分析公允价值计量与会计信息质量的关系，探讨公允价值计量对会计信息质量的影响机制，并提出提高公允价值计量会计信息质量的建议。

第一章公允价值计量概述

1.1公允价值计量的概念及特点

(1)公允价值计量作为一种新兴的会计计量方法，其核心在于对资产和负债按照市场交易价格进行计量。这一概念最早可以追溯到20世纪80年代的美国，随后在国际会计准则中得到了广泛的应用。根据国际财务报告准则（IFRS）的定义，公允价值是指在有序交易中，市场参与者之间买卖资产或承担负债的价格。这一价格反映了市场参与者对资产或负债未来现金流量风险的共同预期。

(2)公允价值计量的特点主要体现在以下几个方面。首先，公允价值计量强调市场参与者的主观判断，即根据市场信息对资产或负债的未来现金流量进行预测。例如，在金融工具的计量中，公允价值反映了市场对未来利率、信用风险等因素的预期。其次，公允价值计量要求会计信息更加透明和及时，因为它要求企业定期评估资产和负债的市场价值。例如，根据美国财务会计准则委员会（FASB）的要求，金融机构必须每季度对其持有的金融资产进行公允价值计量。最后，公允价值计量在金融工具的减值测试中发挥着重要作用，有助于揭示金融机构的潜在风险。

(3)以房地产市场为例，公允价值计量能够更准确地反映房地产市场的真实价值。在房地产泡沫时期，许多房地产项目的公允价值显著高于其账面价值。随着市场调整，这些项目的公允价值逐渐下降，反映了市场对房地产价值的新认识。这一案例表明，公允价值计量有助于揭示市场风险，提高会计信息的可靠性。此外，根据国际会计准则第40号（IAS40），投资性房地产的公允价值变动应计入当期损益，这进一步强调了公允价值计量在会计信息质量中的重要性。

1.2公允价值计量的应用范围

(1)公允价值计量的应用范围广泛，涵盖了各类资产和负债的计量。在金融工具领域，公允价值计量得到了广泛的应用。根据国际财务报告准则（IFRS）和美国的财务会计准则（USGAAP），金融资产和金融负债的初始确认、后续计量和减值测试都应采用公允价值。例如，根据IFRS9，金融工具的公允价值计量要求企业在初始确认时识别其业务模式，并根据业务模式的不同采用不同的计量方法，如以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和金融负债，或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(2)在非金融资产和负债的计量中，公允价值的应用也日益普遍。例如，根据IFRS16，租赁合同的会计处理要求承租人将租赁负债和租赁资产进行公允价值计量。据相关数据显示，截至2020年底，全球范围内租赁负债的公允价值约为12.7万亿美元，这一数字反映了公允价值计量在租赁会计中的应用程度。此外，公允价值计量也被用于商誉的减值测试，企业需要根据被收购企业的可辨认资产和负债的公允价值来计算商誉的账面价值，并对其进行减值测试。

(3)公允价值计量在特定市场条件下的应用也颇具代表性。例如，在金融危机期间，许多金融机构的资产价值出现了大幅下跌，公允价值计量在这一时期发挥了重要作用。根据美国财务会计准则（FASB）的规定，金融机构必须对持有的金融资产进行公允价值计量，并在其价值下跌时确认减值损失。以2008年金融危机为例，美国多家银行因资产减值而遭受巨额损失，这些损失在很大程度上是由于公允价值计量所引发的。此外，根据欧洲央行的数据，2008年金融危机期间，欧洲银行因资产减值而计提的减值损失总额达到了约2000亿欧元。这一案例充分说明了公允价值计量在应对市场波动中的重要作用。

1.3公允价值计量的理论基础

(1)公允价值计量的理论基础主要来源于资产定价理论，尤其是资本资产定价模型（CAPM）和套利