负债类项目实质性程序实施指引.doc

目录TOC\o1-1\h\u

17784短期借款实质性程序实施指引 1

32186交易性金融负债实质性程序实施指引 3

25175应付票据实质性程序实施指引 4

23300应付账款实质性程序实施指引 5

20832预收账款实质性程序实施指引 7

4435合同负债实质性程序实施指引 9

23510应付职工薪酬实质性程序实施指引 11

17126应交税费实质性程序实施指引 13

18657应付利息实质性程序实施指引 14

6301应付股利实质性程序实施指引 15

2764其他应付款实质性程序实施指引 16

15558持有待售负债实质性程序实施指引 18

18231其他流动负债实质性程序实施指引 19

22777长期借款实质性程序实施指引 20

6632应付债券实质性程序实施指引 22

6186长期应付款实质性程序实施指引 24

12068预计负债实质性程序实施指引 25

30249租赁负债实质性程序实施指引 27

31148专项应付款实质性程序实施指引 29

12315递延所得税负债实质性程序实施指引 30

10714递延收益实质性程序实施指引 31

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短期借款实质性程序实施指引

一、基本程序

本项目基本程序：程序表第1、2、3、4、5、6、10项。如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序。

二、主要风险点及应对措施

1、短期借款未完整记录

可通过检查企业信用报告和函证程序检查短期借款是否完整反映。

借款询证函信息需与银行存款余额等其他与金融机构往来的重要信息一并填写在银行询证函中。

2、利息未计入正确的会计科目和会计期间

应编制短期借款利息测算表和利息分配检查表，复核当期利息计算及在相关科目之间的分配是否正确，确定利息资本化或费用化的金额，检查会计处理是否正确。

3、隐瞒借款相关信息（如抵押担保）

关注借款合同关联的抵押保证事项，编制借款银行授信情况统计表和抵押担保情况表。检查被审计单位用于借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。

三、注意事项

1、实施函证程序时，可结合银行存款同时进行。保留发函痕迹；对回函不符事项，应查明其原因并采取恰当措施；不实施发函程序的，应按准则要求说明理由并实施必要替代程序，如期后还款检查等。

2、关注利息的列报：计提的尚未到结息期的利息应在短期借款列示，到期后仍未支付的利息再转入应付利息科目。

3、关注借款合同中的借款期限，超过一年的借款不应在本科目列示。

四、会计准则、审计准则及专家提示

1、《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》（2017）及应用指南

2、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（2017）及应用指南

3、《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》

4、《企业会计准则第17号——借款费用》（2006）及应用指南

5、《企业会计准则解释第14号》

6、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》及其应用指南

7、《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》

8、北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2019]第4号—函证程序中的重点关注事项

交易性金融负债实质性程序实施指引

一、基本程序

本项目基本程序：程序表第1、2、3、4、5、8项。如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序。

二、主要风险点及应对措施

1、交易性金融负债的确定

检查相关合同及交易资料，判断其是否属于交易性金融负债。

2、公允价值的确定

检查公允价值确定的依据是否充分恰当，避免企业利用公允价值调节利润。

三、注意事项

1、本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值和企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。主要账务处理详见《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》

2、应尽量获取确定公允价值的外部证据。

四、会计准则、审计准则及专家提示

1、《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量（2017）》及应用指南

2、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（2017）及应用指南

3、《企业会计准则解释第14号》

4、《企业会计准则》从其附录《会计科目和主要账务处理》

5、《中国注册会计师审计准则第1632号－－衍生金融工具的审计》

应付票据实质性程序实施指引

一、基本程序

本项目基本程序：程序表第1、2、4、8项；如根据重要性水平认定该项目为重要，无特别原因均应执行基本程序。

二、主要风险点及应对措施

1、关注应付票据的经济业务