合并报表课件.docVIP

基本原理

合并财务报表是“实质重于形式”这一会计原则在财务报表准则中的具体运用。它主要是为股权公司的股东和管理上的需要而将整个集团公司视为单一的经济实体，汇编反映集团公司内有关公司的财务状况、经营成果和现金流量的报表。

简单讲合并报表是把集团内公司的资产、负债、损益相加，然后把重复因素剔除，最后形成的合并报表。

例如：山东大地集团有大地会计师事务所、大地税务师事务所两家公司，其中会计师事务所有100人，大地税务师事务所60人，会计师事务所100人中有10人在税务师事务所兼职，问大地集团总共有员工多少人？

小学数学题，100+60-10=150人，这里面有10人是重复因素。

对合并报表的一点看法

合并报表的现实需求：

大型的企业都已经接受了合并报表的理念，对财务信息的要求绝大部分是合并口径

财政部、国资委对决算的要求也是合并口径

研究合并报表的益处

研究合并最大的好处在于提高你的逻辑思维能力，锻炼复杂问题的处理能力，最后形成一种工作思路、方法

可以在集团层面掌握整个集团的财务状况，包括各种会计核算、特殊业务的处理

财政部、国资委、国家电网设计的整套决算报表，包含了绝大多数企业的业务，通过做合并，可以熟练掌握企业的这些业务

合并报表的难度：

抵消分录很简单

抵消报表真的很难

合并报表的真正难点在与他不仅是资产负债表、利润表的合并，它是所有167张决算报表合并，这些报表绝大部分需要通过差额表的形式来生成合并报表。这里难点有四点：

一点是差额表是相反的概念，需要有一定的逆向思维。尤其是有复杂股权关系的。

第二点，很多数据在现场没有收集全，尤其是初次做合并的同事，没能统筹安排，很多重要信息不完整。

举个例子，我们在对往来款做抵消的时候，很多同事只是统计了期初、期末的往来款余额，未统计内部往来的账龄，这样在做合并资产负债表的时候没有什么影响，但是再做应收款项情况表的时候，就没法做了。

第三点，稽核关系对相当多，167张表基本上都有表间勾稽，合并出来的数据明细项目错误也会显示稽核错误。

第四点，今年新上管控软件，改变了以往以表并表的传统模式，改为在帐套中进行抵消，通过抵消后的帐套直接生成合并报表。很多决算报表的数据时直接取帐套，如果出现问题，不能像以前一样，在汇审现场改改表，必须通过管控软件，先修改帐套，由帐套在生产合并报表。

3．综合来讲合并报表还是有点难

基本抵消分录

会计实例：

例如：A集团公司2010年初持有B公司80%股权，股权投资账面余额80万元，另20%股权由A集团公司外单位C持有，2010年1月1日A、B公司资产负债情况：

项目

A公司

B公司

项目

A公司

B公司

货币资金

10

100

应付账款

80

应收账款

存货

30

长期股权投资

80

实收资本

50

100

固定资产净值

50

未分配利润

40

资产合计

170

100

权益合计

170

100

通过10年的期初数可以看出，如果做合并，作为A集团公司，重复的内部业务未长期股权投资与实收资本。

A公司账务处理为：

借：长期股权投资-B80万元

贷：银行存款80万元

B公司的账务处理为：

借：银行存款80万元

贷：实收资本-A80万元

借：银行存款20万元

贷：实收资本-C20万元

因此，我们期初做合并的时候需要剔除重复因素

借：实收资本80万元

贷：长期股权投资80万元

为了在报表中更好的反映少数股东的权益，根据报表的列示要求，把少数股东享有的权益结转到少数股东权益科目：

借：实收资本20万元

贷：少数股东权益20万元

形成期初的合并报表

项目

A公司

B公司

合计

抵消

合并

货币资金

10

100

110

110

应收账款

存货

30

30

30

长期股权投资

80

80

-80

0

固定资产净值

50

50

50

应付账款

80

80

80

实收资本

50

100

150

-100

50

未分配利润

40

40

40

少数股东权益

20

20

小结：合并报表两步曲：

第一步，把重复因素剔除掉；

第二步，把少数股东享有的权益结转到少数股东权益，单独列示。

简单业务：

1．2010年A公司出售给B公司一批存货，成本为20万元，售价为50万元，B公司购买存货后2010年末未能对外销售

2．A公司出售给B公司一批存货，成本10万元，售价为20万元，B公司购买后，作为固定资产使用

3．A公司将自己使用的一项固定资产以40万元的价格出售给B公司，固定资产原值30万元，累计折旧10万元。B公司购买固定资产后仍作为固定资产使用。

以上业务不考虑税费，未进行结算。

A公司

B公司

=1\*GB3①借：应收账款-B50