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公允价值的产生、发展和现状

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公允价值的产生、发展和现状

摘要：公允价值作为会计准则中的一个重要概念，其产生和发展经历了漫长的历史过程。本文旨在探讨公允价值的起源、发展历程以及在我国的应用现状。通过对公允价值理论的深入研究，分析其在会计实务中的应用，以及公允价值计量在实际操作中存在的问题和挑战，为我国会计准则的完善和公允价值计量的实践提供参考。本文共分为六个章节，首先概述公允价值的产生背景和理论基础，接着分析公允价值的发展历程，然后探讨我国公允价值的应用现状，最后针对存在的问题提出相应的改进措施。

随着市场经济的发展，企业间的交易日益复杂，传统的会计计量方法已无法满足现代经济环境的需求。公允价值作为一种新的会计计量属性，其产生和发展是会计理论和实务的重大突破。本文从公允价值的产生背景入手，梳理其发展历程，分析其在我国的应用现状，以期为我国会计准则的完善和公允价值计量的实践提供有益借鉴。

第一章公允价值的产生背景与理论基础

1.1公允价值产生的经济背景

(1)在20世纪80年代，全球经济进入了一个快速发展的阶段，金融市场的规模和复杂性显著增加。随着金融创新和衍生金融工具的广泛使用，传统的会计计量方法开始显得力不从心。例如，衍生金融工具的估值问题在传统会计准则下难以得到有效解决，因为它们的价值很大程度上取决于市场预期和未来现金流的不确定性。这种背景下，公允价值的概念应运而生，旨在为这类金融工具提供一个更为准确的估值方法。

(2)在这一时期，全球金融市场波动加剧，投资者对于资产的真实价值有了更高的需求。例如，1997年的亚洲金融危机和2008年的全球金融危机都揭示了传统会计准则在应对市场波动和复杂金融产品方面的不足。在金融危机中，许多金融机构的资产负债表因为缺乏公允价值计量而未能准确反映其真实财务状况，导致投资者和监管机构对会计准则的可靠性产生了质疑。为了提高会计信息的透明度和可靠性，公允价值计量方法开始受到越来越多的关注。

(3)同时，国际会计准则理事会（IASC）和美国财务会计准则委员会（FASB）等会计准则制定机构也意识到公允价值在金融市场中的重要性。在20世纪90年代，IASC开始推动公允价值在金融工具会计中的应用，并在2001年发布了《金融工具的确认和计量》准则（IFRS7），将公允价值作为金融工具的主要计量属性。此后，FASB也发布了类似的准则（FAS157），使得公允价值计量在全球范围内得到了广泛应用。这些准则的发布标志着公允价值在会计准则体系中的重要地位得到正式确立。

1.2公允价值理论的发展历程

(1)公允价值理论的发展历程可以追溯到20世纪30年代的美国，当时的市场环境充满了不确定性，投资者对于资产价值的准确计量需求日益迫切。这一时期，美国会计学者哈里·马科维茨（HarryMarkowitz）提出了投资组合理论，为公允价值的理论发展奠定了基础。他的理论强调，通过多样化投资组合可以有效分散风险，从而为投资者提供更为准确的资产估值。在这一背景下，公允价值开始被视为一个能够反映市场风险和投资者预期的会计计量属性。

(2)随着时间的推移，公允价值理论逐渐得到完善和发展。在20世纪70年代，英国会计准则委员会（ASC）首次提出了公允价值的概念，将其定义为“在有序交易中，资产可获得的现金流入与负债可避免的现金流出之间的等价价值”。这一概念在1989年发布的《财务报告框架》中得到了进一步阐述。在这一时期，公允价值理论在金融工具会计中的应用得到了推广，尤其是在英国和美国等金融发达国家。

(3)进入20世纪90年代，随着国际会计准则（IFRS）的逐步推广，公允价值理论在国际范围内得到了更广泛的认可和应用。国际会计准则理事会（IASC）在1993年发布了《金融工具的确认和计量》准则（IFRS3），明确要求对金融工具进行公允价值计量。随后，FASB在2000年发布了类似的准则（FAS133），使得公允价值成为全球范围内金融工具会计的主要计量属性。这一时期的公允价值理论发展，标志着公允价值在全球会计准则体系中的地位日益巩固。例如，2007年全球金融危机爆发后，公允价值在金融工具估值和信息披露方面的重要性得到了进一步的确认，许多国家开始对公允价值准则进行修订和完善。

1.3公允价值理论的核心概念

(1)公允价值理论的核心概念之一是市场参与者的假设。这一假设认为，公允价值是基于市场参与者在有序交易中，对资产或负债的买卖意愿和支付能力所决定的。例如，在2008年金融危机期间，许多金融机构的资产公允价值大幅下降，这反映了市场参与者对金融资产未来现