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公允价值与当代会计理论的思考论文

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公允价值与当代会计理论的思考论文

摘要：随着市场经济的发展，公允价值作为会计计量属性的重要性日益凸显。本文从公允价值的概念、特征、应用等方面入手，对公允价值与当代会计理论的关系进行了深入探讨。首先，阐述了公允价值的基本概念和特征，分析了公允价值在会计计量中的重要作用。其次，探讨了公允价值在金融工具、投资性房地产、生物资产等领域的应用，以及公允价值变动对财务报表的影响。再次，分析了公允价值在会计信息质量、市场风险、会计政策选择等方面的作用。最后，提出了完善公允价值会计理论的建议，以期为我国会计理论和实务提供有益参考。

随着全球金融市场的发展和我国资本市场的逐步完善，公允价值作为会计计量属性的重要性日益凸显。公允价值计量有助于提高会计信息的透明度和可比性，有助于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果。然而，公允价值的应用也带来了一系列挑战，如公允价值计量标准的制定、公允价值变动对财务报表的影响等。本文旨在从公允价值与当代会计理论的关系出发，对公允价值在会计实务中的应用进行探讨，以期为我国会计理论和实务提供有益参考。

一、公允价值概述

1.1公允价值的概念

(1)公允价值，作为一种会计计量属性，指的是在有序交易中，市场参与者之间进行资产交换或负债转移的金额。这一概念的核心在于反映资产或负债在当前市场条件下的真实价值，而非基于历史成本或其他会计准则的计量。公允价值的确定通常依赖于市场数据，如市场价格、交易价格等，旨在提供一个客观、中立的价值估计。

(2)在具体应用中，公允价值的概念可以细分为公允价值计量和公允价值披露两个层面。公允价值计量是指如何确定资产或负债的公允价值，这通常涉及对市场信息的收集和分析，以及对未来现金流量的预测。而公允价值披露则是指如何在财务报表中报告公允价值信息，包括公允价值的估计方法、假设和限制等。

(3)公允价值的应用领域广泛，涵盖了金融工具、投资性房地产、生物资产等多个方面。在金融工具会计中，公允价值被用于衡量金融资产和金融负债的价值变动；在投资性房地产会计中，公允价值用于反映投资性房地产的市场价值；在生物资产会计中，公允价值则用于衡量生物资产的实际价值。公允价值的引入，旨在提高会计信息的透明度和可比性，帮助投资者和利益相关者更好地理解企业的财务状况和经营成果。

1.2公允价值的特征

(1)公允价值的首要特征是其市场性，它要求计量结果应当反映在有序交易中的市场参与者之间的价值交换。这意味着公允价值的确定不能基于个别交易或特定交易条件，而应基于充分的市场数据，以确保计量结果的广泛接受和可靠性。

(2)公允价值的另一个显著特征是其时态性，即它强调的是资产或负债在当前时点的价值，而不是过去或未来的价值。这种时态性要求会计人员在确定公允价值时，必须考虑到市场条件的变化，以及这些变化对资产或负债价值的影响。

(3)公允价值的第三个特征是其客观性，这要求公允价值的确定应基于客观的市场数据和分析方法，避免主观判断和偏见。公允价值的客观性是保证会计信息质量的重要基础，它有助于提高会计信息的可比性和可信度。此外，公允价值的确定还应遵循相关的会计准则和规定，以确保其符合法律和规范的要求。

1.3公允价值的应用领域

(1)公允价值在金融工具会计中的应用广泛，尤其是在衍生金融工具的计量方面。以2019年全球金融工具市场为例，根据国际货币基金组织（IMF）的数据，全球衍生金融工具的名义价值达到了1.2万亿美元。在金融工具的公允价值计量中，以衍生金融工具为例，假设某公司持有的一份远期合约，合约规定在未来某个日期以约定的价格购买某种商品。若市场利率发生变化，该远期合约的市场价值也会相应变动。根据2018年国际财务报告准则（IFRS9）的规定，此类金融工具应按公允价值进行初始确认和后续计量。假设该远期合约在签订时的公允价值为100万元，若市场利率上升，合约公允价值下降至90万元，则公司需在财务报表中确认10万元的公允价值变动损失。

(2)在投资性房地产会计中，公允价值的应用同样重要。根据中国证监会发布的数据，截至2020年底，中国A股市场上市公司的投资性房地产总价值达到了约3.2万亿元。例如，某房地产开发商拥有一块土地，该土地的公允价值为5亿元。按照公允价值计量模式，开发商在编制财务报表时，应将这块土地的账面价值调整为公允价值，并在报表中反映其公允价值变动。如果市场条件发生变化，该土地的公允价值上升至6亿元，则开发商需在财务报表中确认1亿元的公允价值变动收益。

(3)生物资产会计是公允价值应用的一个重要领域。根