附件：制造业企业反舞弊审计特定程序实务应用指引——收入篇.docx

PAGE2

制造业企业反舞弊审计特定程序实务应用指引——收入篇

目录

TOC\o1-3\h\z\u 引言 1

制造业企业收入舞弊案例分析 2

(一)制造业企业业务特征与收入舞弊易发高发可能性 2

(二)收入舞弊案例分析 2

1.千山药机舞弊案例 2

2.东方金钰舞弊案例 5

3.蓝山科技舞弊案例 8

应对制造业企业收入舞弊的审计程序 12

(一)常规基础性审计程序 12

(二)延伸实施的反舞弊审计特定程序 14

四、 延伸实施的反舞弊审计特定程序工作底稿示例 16

一、引言

制造业是\t/item/%E5%88%B6%E9%80%A0%E4%B8%9A/_blank立国之本、强国之基，是国家经济命脉所系，推动制造业高质量发展是建设现代化经济体系的内在要求。广东、浙江作为经济“火车头”，对推动中国制造实现高质量责无旁贷。两省高度重视制造业发展，广东坚持制造业立省不动摇，加快建设制造强省，将努力打造世界先进水平的先进制造业基地、全球重要的制造业创新聚集地、制造业高水平开放合作先行地、国际一流的制造业发展环境高地等四个发展定位；浙江坚持以高端化智能化绿色化国际化为主攻方向，以“腾笼换鸟、凤凰涅槃”为主要抓手，坚持集中财力办大事，着力重塑制造业政策体系，统筹推进空间腾换、招大做强、企业优强、品质提升、数字赋能、创新强工六大行动，加快构建以“415X”先进制造业集群为主体的现代化产业体系，打造全球先进制造业基地。

注册会计师在经济领域肩负重要角色，围绕助力广东、浙江经济发展，为两省制造业赋能，实现制造业企业高质量财务报告工作发挥独特作用，为提升企业会计信息质量和经济效率作出重要贡献。制造业企业财务舞弊危害极大，严重扭曲市场资源配置，损害投资者信心，遏制制造业企业工匠精神和创新精神。随着经济环境、商业模式以及行业技术的持续变革，制造业企业财务造假手段越来越多样且复杂，隐蔽性强。本文（指引）就制造业易发高发的收入舞弊领域，展开反舞弊审计特定程序实务应用分析。

二、制造业企业收入舞弊案例分析

(一)制造业企业业务特征与收入舞弊易发高发可能性

制造业具有较为鲜明行业特征，经营业务面覆盖广泛，经营模式多样，收入确认复杂，成本构成丰富；整个产销存供应链条长，涉及原材料与服务采购及付款、工程建造与固定资产采购及付款、产品销售与收款、存货计价与成本核算结转、新技术新工艺新产品研究与开发等多个经营业务流程；资产种类繁多，固定资产投资大、应收账款结算周期长，存货形态多样；会计核算流程相对其他行业更为复杂，各类交易业务与事项涉及的会计核算类型多样，核算范围广。特别是，制造业企业所经营产品因市场供需关系变化而具有行业周期性，收入在不同年度或季度之间会呈现出不同规律特点的周期波动变化；因客户群体及其地域差异性，企业通常会通过形式多样的渠道销售产品，收入也会因不同具体销售流程及相关合同条款差异，而导致不同的确认方式和确认时点。

基于上述行业特征，制造业收入模式多样，核算复杂。又因收入是企业利润来源最直接的关键驱动因素，直接关系到企业的财务状况和经营成果。制造业企业往往为达到粉饰财务报表的目的而采用虚构销售业务（包括虚假销售业务穿插在真实销售业务中）、关联方交易非关联化、经销商或代理商囤货交易、人为调节交易价格与毛利率、提前或推迟确认收入等方式实施收入舞弊。在制造业财务舞弊案件中，涉及收入的舞弊占有很大比例，收入已成为财务报表审计过程中的财务舞弊最易发高发风险领域。本文（指引）选择几个制造业上市公司收入舞弊典型案件，剖析企业舞弊手段与注册会计师审计失败原因。

(二)收入舞弊案例分析

1.千山药机舞弊案例

千山药机成立于2002年10月，主要从事制药机械、医疗器械、包装机械、医药包材、医疗器械装备产品的研发、生产和销售，2011年5月在深圳证券交易所创业板公开上市。2015年起，千山药机新增全自动组合烟花生产线，此产品业务逐渐成为其收入与利润的新增长点。

根据中国证监会行政处罚决定书〔2020〕32号，千山药机2015年至2016年期间实施财务舞弊，虚增收入，具体情况简述如下：

与没有生产许可资质、不具备履约能力的名义客户虚构销售交易

实际控制名义客户虚构交易

与不具备恰当履约能力客户虚构交易

伪造资金流

无货物流

虚构单据流

签署销售合同、已售产品代管补充协议

签署销售合同、已售产品代管补充协议

千山药机名义客户

千山药机

名义客户

伪造重要业务单据

伪造重要业务单据

（银行回款单据、银行对账单、产品发货单、客户收货确认单、安装调试确认单）

(1)千山药机于2015年虚假确认与浏阳市华冠出口花炮有限公司（以下简称