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第六章投资性房地产

知识点：投资性房地产后续计量模式及其变更

投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种；通常应当采用成本模式，只有满足

特定条件的情况下才可以采用公允价值模式；同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行

后续计量；成本模式在满足条件时可以变更为公允价值模式（作为政策变更处理），公允价值

模式不能变更为成本模式。

成本

模式

复）。

1.存在确凿表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公

允价值模式进行后续计量；2.获取收入并计算税金；3.不计提折旧或摊销，

公允

应按资产负债表日的公允价值计量（不需要再单独计提减值）。

价值

【提示】确认公允价值变动的分录：

模式

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益【或反向分录】

模式成本模式转换为公允价值模式的，应当作为政策变更处理，按变更时公允价

转换值与账面价值的差额调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。

【例题·综合题】A企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，20×6年1月1日，将

6000万元，尚可使用年限不变。假设按年从1月1日开始计提折旧，税法计提折旧的口径与

一致,不考虑除所得税以外的其他税费。

（1）每年计提折旧时

借：其他业务成本1000

贷：投资性房地产累计折旧1000

（2）每年收时

借：银行存款100

贷：其他业务收入100

（3）20×8年12月31日计提减值时

借：资产减值损失1000

贷：投资性房地产减值准备1000

借：递延所得税资产250

贷：所得税费用250

【提示】①20×8年末计提减值前面账面价值＝10000－10000/10×3＝7000（万元），可收回

金额为6000万元，因此需要计提减值准备＝7000－6000＝1000（万元）；

②20×8年末资产账面价值＝10000－10000/10×3－1000＝6000（万元），计税基础＝10000

－10000/10×3＝7000（万元），形成1000万元的可抵扣暂时性差异，因此需要确认递延所得税资

产＝1000×25%＝250（万元）。

20×9年1月1日，由于出租给B企业的写字楼所在地的房地产市场比较成熟，具备采用

公允价值计量模式的条件，于是A企业决定对该项投资性房地产从成本模式计量转换为公允价值模

式计量，当日该写字楼公允价值7000万元。20×9年12月31日，该写字楼公允价值为10000万

元。假设A企业按净利润的10%计提盈余公积，企业所得税税率为25%。

（1）20×9年1月1日，成本模式转公允模式时：

借：投资性房地产——成本10000

投资性房地产累计折旧3000

投资性房地产减值准备1000

贷：投资性房地产10000

投资性房地产——公允价值变动3000

递延所得税资产250

盈余公积75

利润分配——未分配利润（750－75）675

【提示】①变更日公允价值