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第十六章收入、费用和利润

第一部分重点难点解析

【知识点】合同资产和应收账款、合同负债和预收账款的区分

1.企业应当根据其履行履约义务与客户付款之间的关系，在资产负债表中列示合同资产

（应收款项）或合同负债。

2.通常情况下，企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产

或应收账款；对于其已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收

的金额确认合同负债。

3.合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间

流逝之外的其他因素；应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，只有在合同对价到期支

付之前仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。

4.合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利，二者的区别在于，应

收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同

资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件才能收取相应

的合同对价；即与合同资产和应收款项相关的风险是不同的，应收款项仅承担信用风险，而

合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险。

5.合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务；企业在向客户

转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权

利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列

示为合同负债。

6.企业因转让商品收到的预收款适用《企业准则——收入》进行处理时，不再

使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。

第二部分典型例题解析

【知识点1】识别与客户订立的合同

【例题·单选题】2×18年1月15日，甲建筑公司和客户签订了一项总金额为1000万

元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元；截至

2×18年末，甲公司累计已发生成本420万元；2×19年初，合同双方同意更改该办公楼屋

顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。假定该建造服务属

于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定

履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司处理正确的有（）。

A.2×18年年底，甲公司应确认收入600万元

B.2×19年年初，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行处理

C.2×19年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行处理

D.2×19年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元

【答案】ABD

【解析】选项A，截至2×18年末，甲公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%(420

÷700），甲公司在2×18年确认收入600万元(1000×60%）；选项B和C，由于合同变更

后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项

履约义务），因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行处理；选项D，

合同变更后的价格为1200万元（1000+200），乙公司重新估计的履约进度为51.2%[420

÷（700+120）］，乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元（51.2%×1200-600）。

【知识点2】识别合同中的单项履约义务

【例题·单选题】下列关于附有质量保证条款的销售履约义务识别说法错误的是（）。

A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

B.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性

质等因素

C.客户能够选择单独质量保证的，该质量保证构成单项履