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新准则职工薪酬核算及其对企业资

产、损益的影响

摘要《企业会计准则第9号——

职工薪酬》是新增的内容，其核算较以往

有相当大的变化，且会对企业的资产及损益

产生影响。笔者就此做一分析。

关键词会计准则；职工薪酬；核算

一、新准则要点

《企业会计准则第9号——职工薪酬》

(后简称新准则)的制定。旨在规范企业为获

取职工提供服务。而给予各种形式的报酬以

及其他相关支出的会计处理和信息披露。职

工薪酬包括工资、奖金、津贴。职工福利费，

各类社会保险费用。住房公积金，工会经

费。职工教育经费。未参加社会统筹的退

休人员退休金和医疗费用，以及辞退福利、

带薪休假等其他与薪酬相关的支出。但此准

则不涉及对于企业年金和以股份为基础的

薪酬的规范。它们分别适用《企业会计准则

第10号—企业年金基金》和《企业会计准

则第11号——股份支付》。

总体而言，新准则与以往相比，有以下

几点显着的区别和特点。

(一)首次系统规范

此准则是相关规范内容的首次制定、归

纳和颁布，即首次在一个准则中系统地规范

了企业和职工建立在雇用关系上的各种支

付关系。而以往则是分散在其他准则中零星

地涉及规范。

(二)明确定义和规范内容

新准则在第二条中就明确了职工薪酬

的定义并规范其内容。职工薪酬。是指企业

为获得职工提供的服务而给予各种形式的

报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：1，

职工工资、奖金、津贴和补贴；2，职工福

利费；3，医疗保险费、养老保险费、失业

保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保

险费；4，住房公积金；5，工会经费和职工

教育经费；6，非货币性福利；7，因解除与

职工的劳动关系给予的补偿；8，其他与获

得职工提供的服务相关的支出。

同时还在第三条中明确职工薪酬不包

括以股份为基础的薪酬和企业年金，这是会

计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的

内容。

(三)增加了内涵

此准则所规范的职工薪酬较以往相比

内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖

金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费

和期间费用中的职工福利费、工会经费、职

工教育经费、各类社会保险(包括养老、医

疗、失业、工伤、生育保险等)，更是增加

了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪

酬形式。以适应我国社会主义市场经济的

发展和变化。

(四)规范了确认、计量原则

此准则规范和明确了职工薪酬的确认

和计量原则。

1统一了各类职工薪酬的会计处理原

则。在职工提供服务的会计期间确认为负债。

根据受益对象计入资产、成本或当期费用。

具体如：应由生产产品负担的职工薪酬。计

入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，

计入建造固定资产成本；应由产品和在建工

程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。

而以往则是除了工资、津贴和福利费按受益

对象计入资产、成本或当期费用外，其他的

职工薪酬则全部计入当期费用。

2职工福利费的会计处理方法。企

业提取的职工福利费，应按工资总额的一定

比例，根据职工提供服务的受益对象进行

计算，确认为应付职工福利的负债，并计

入相关资产、成本或确认为当期费用，企业

为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保

险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而

以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总

额的14％计提并保留余额。有的则按实列

支不留余额，此准则统一了对职工福利费的

会计处理方法。

3导入了新增职工薪酬的会计处理方

法。(1)辞退福利：对于企业在正常退休之

前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工

自愿接受裁减而提出给予的补偿，在符合企

业已制定正式的解除劳动关系计划和企业

不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个

条件时应确认为负债并列入当期费用。(2)

带薪休假等新型职工薪酬：对于非累积的带

薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能

结转下期，故会计上不作处理；对于可累积

的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，

根据下一年度预期休假数超过带薪休假数

对应的工资金额确认为负债，计入资产成本

或当期费用；以现金补偿未行使的职工累积

带薪休假时，冲减已计提的负债，差