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注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试

曹阳

京都天华会计师事务所合伙人

2021年7月1

注册会计师考试综合阶段考试职业能力综合测试新华风机股份2

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〔1〕根据资料一和资料二，指出新华风机2021年度财务报表审计工程可能存在的重大错报风险领域，并针对发现的风险领域列出应采取的实质性审计程序。3

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总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定以下总体应对措施：〔1〕向工程组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业疑心态度的必要性。〔2〕分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。?〔3〕提供更多的督导。?〔4〕在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。?〔5〕对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。5

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认定层次重大错报风险分析：1、营业收入：产品精度、性能、可靠性要求高；合同金额大、毛利率高；四季度收入占40%；方案下半年引进战投2、营业本钱：毛利率增加，2021年17%，2021年21%3、销售费用：增加保质期、销售代表处增加4、应收账款：占总资产比重大，且和收入相关5、预付款项：增幅大，增加233%6、存货：增幅大、存放地分散6

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首次接受委托：1、与前任会计师勾通〔1〕接受委托前〔2〕接受委托后8

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〔3〕查阅前任注册会计师的工作底稿?应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作、查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计方案和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项。10

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〔4〕考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力?在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，那么无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。11

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〔5〕评价本期实施的程序是否提供了期初余额的证据A流动资产、负债：通过对本期交易实施的程序，印证期初紧额B非流动资产、负债：检查形成期初余额的会计记录和其他信息12

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报表项目认定实质性程序营业收入发生以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证13

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报表项目认定实质性程序营业收入发生对四季度的大额合同重点审查,同时考虑函证交易14

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报表项目认定实质性程序营业收入截止通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，结合产品特性,根据了解的公司会计政策以确定销售是否存在提前确认收入的现象15

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报表项目认定实质性程序营业成本完整性编制生产成本与主营业务成本倒轧表,并与库存商品等科目勾稽实是施实质性分析程序如:比较各年各品种毛利率,比较当年各月各品种毛利率16

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报表项目认定实质性程序销售费用完整性检查因保质期产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理17

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报表项目认定实质性程序销售费用完整性实施施实质性分析程序如:比较各年销售费用,及当年各月销售费用,最好建立与销售数量相关的质保费用摸型,并将实际列支费用与之比较18

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报表项目认定实质性程序应收账款存在、计价大额销售的合同函证信用期及回款情况19

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报表项目认定实质性程序预付款项存在大额采勾的合同函证关注长期挂账的款项20

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报表项目认定实质性程序存货存在监盘并结合异地存货金额确定:亲自监盘委托其他注师监盘、函证21

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报表项目认定实质性程序固定资产存在、计价实地地检查重要固定资产检查所有权或控制权实施施实质性分析程序本期折旧与原值比率并与上期比较计算固定资产修理及维护费用占原值比例，本期各月比较，本期和前期比较22

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报表项目认定实质性程序无形资产存在、计价检查权属证书、非专利技术，获取有关协议。对资本化的无形资产，检查是否符合条件23

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报表项目认定实质性程序企业合并计价检查合并成本确定是否准确检查取的资产的公允价值确定的是否准确检查商誉计算的是否准确合并日后编制合并报表是否准确24

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