审计案例与实务课件：生产与存货审计案例.pptx

生产与存货审计案例;本章主要内容：

生产与存货审计内容

生产与存货审计案例过程

案例分析及启示;存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。

在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。;（一）公司基本情况

獐子岛公司的前身是1958年成立的人民公社，獐子岛及其附属岛屿上的居民以海产品捕捞养殖等产业逐渐形成的以海上渔业为主的水产养殖类的集体企业。1992年，原集体企业经长海县人民政府批复同意，成立了大连獐子岛渔业总公司。同年，大连市体改委批复同意将獐子岛主岛屿及其附属岛屿的上的主要企业资产合并，组建大连獐子岛渔业集团。1998年，大连獐子岛渔业集团经大连市体改委批准，改制为大连獐子岛渔业集团有限公司。

2001年4月，原獐子岛渔业集团有限公司经有限公司的的股东决议通过，后经大连市人民政府批复许可，变更为股份公司，为上市做好了充足的准备。2006年，獐子岛集团在深圳证券交易所挂牌上市。;产品特点：

獐子岛公司拥有大面积的海洋牧场，是一个天然、优质的扇贝、鲍鱼、海参等海珍品的育苗、养殖基地。目前，这一位于北纬39度的海洋牧场已经成为我国国家级海洋牧场。

治理架构：

2012年11月开始了由董事会、股东大会和监事会三方鼎力的管理架构，符合现代化的企业制度要求。在新管理结构的实施中，董事会跟股东大会都拥有决策的权力，而监事会则是用来监督董事会和股东大会决策是否规范的机构。;（二）大华会计师事务所

大华所，成立于1985年，是我国最具规模的八大会计师事务所之一，同时也是我国首批获准从事H股上市审计资质的会计师事务所。成立三十余年以来，大华会计师事务所一直在国内专业会计师事务所中处于领先地位，不论是在公司规模、执业注册会计师人数、执业质量、业务拓展领域等方面都取得了较快的发展。目前，大华所主要为客户提供上市服务、法定审计、专项审计、税务咨询、管理咨询、资产评估等相关服务。;（三）2014-2020年“扇贝事件”

獐子岛2014-2020年共突发三次大规模扇贝受灾事件，公告的三次事件中，扇贝受灾原因各有不同，但对公司净利润的影响每次高达几亿元。

第一次扇贝受灾原因系北黄海冷水团异动导致的水温异常，合计影响净利润7.63亿元；

第二次扇贝受灾原因系降水减少、养殖规模扩大导致的饵料短缺，合计影响净利润6.29亿元；

第三次扇贝受灾系养殖密度及规模不合理扩大、水温波动、饵料缺乏、水下病虫害问题等多方面因素综合作用的结果，合计影响净利润2.91亿元。

;资产名称;资产名称;底播年度;资产名称;调查结论：

2018年2月9日獐子岛因涉嫌信息披露违法违规，被中国证券监督管理委员会立案调查。证监会借助北斗卫星定位数据，并委托两家专业的卫星数据分析服务机构进行数据分析，还原捕捞船拖网捕捞轨迹，发现獐子岛2016年通过少记采捕面积、隐瞒库存与底播实际情况，虚减营业成本和营业外支出共计1.31亿元；

2017年通过多记采捕面积虚增营业成本6159.03万元，隐瞒库存与底播实际情况虚减营业外支出4187.27万元，并通过2018年初扇贝受灾事件隐瞒提前采捕的事实，虚增营业外支出2.48亿元、资产减值损失1110.52万元。

2019年7月9日獐子岛收到证监会的处罚事先告知书，告知书中认定獐子岛内部控制存在重大缺陷、涉嫌虚假记载以及涉嫌未及时披露信息等多项问题。

;（一）内部控制相关风险

1.股权结构失衡

三大集体所有制企业（吴厚刚（镇长）、长海县獐子岛褡裢经济发展中心、长海县獐子岛大耗经济发展中心）长期处于獐子岛公司前三大股东的位置，直到2016年9月，由獐子岛部分董事、监事、高管以及员工参与认购的基金——和岛一号基金成为了獐子岛第二大股东，持股比例为8.32%。

截止到2019年6月，三大集体所有制企业仍然占据獐子岛第一、三、四大股东的位置，持股比例近50%。这样长期的近绝对控股，使得獐子岛公司的股权结构失衡，股权上缺乏有效的制衡，集体企业的产权并不明晰。;2.治理结构复杂

獐子岛实行集分权制度，2014-2017年均采取总部若干职能中心加下设业务群的组织结构模式，总部设置审计监察部、职能中心等五个部门，总部下设海洋牧场业务群、新业态业务群、冷链物流业务群等业务群组；

2018-2019年，在原有职能中心和业务群的结构下，在总部下又增设了贝类资源养护事业部、沿岸资源养护事业部以及海参资源养护事业部三个事业部；

2020年因