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2025/4/18高级财务会计第一章

第一节所得税会计的基本概念资产的账面价值与计税基础负债的账面价值与计税基础暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异当期所得税、递延所得税与所得税费用递延所得税资产与递延所得税负债2

一、资产的账面价值与计税基础资产的账面价值=资产的账面余额-相应的减值准备资产的计税基础：特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。1、交易性金融资产账面价值：公允价值计税基础：取得成本3

２、应收款项与存货账面价值：扣除相应的减值准备３、固定资产账面价值：扣除折旧和减值准备例1-1：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。在2007年12月31日：资产的账面价值=500－50－50－20=380万元资产的计税基础=500－100－80=320万元一、资产的账面价值与计税基础4

4、无形资产研究支出、开发支出、摊销和减值准备例1-2：笃行公司2007年发生的研究开发支出共计3000万元，其中研究阶段的支出1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150％在计算应纳税额时予以扣除[假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销]。无形资产的账面价值＝1400万元无形资产的计税基础＝0一、资产的账面价值与计税基础5

二、负债的账面价值与计税基础负债的计税基础，等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。1、预收账款例1-3：石井公司2007年预收客户的购房款总计600万元，假设税法规定预收房款在实际收款时交纳所得税。那么：预收账款的账面价值＝600万元预收账款的计税基础＝0万元6

二、负债的账面价值与计税基础2、预计负债[与或有事项相关]计税基础：税前只允许扣除与商品销售收入有关的预计负债。3、应付职工薪酬计税基础：规定了可以在税前扣除的基本标准，超过的部分不允许税前扣除。4、其它如:罚款和滞纳金7

三、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产、负债账面价值与计税基础的比较可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异资产资产账面价值小于计税基础√——资产账面价值大于计税基础——√负债负债账面价值大于计税基础√——负债账面价值小于计税基础——√8

四、当期所得税、递延所得税与所得税费用当期所得税当期所得税＝当期应交所得税＝当期应纳税所得额×税率递延所得税递延所得税＝[期末递延所得税负债－期初递延所得税负债]－[期末递延所得税资产－期初递延所得税资产]所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税9

五、递延所得税资产与递延所得税负债当资产、负债的账面价值与计税基础不同，会产生可抵扣的暂时性差异，此时若企业在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该差异时，就应该以足够的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。应纳税暂时性差异在未来期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，所以应作为递延所得税负债加以确认。10

第二节所得税会计处理的资产负债表债务法递延所得税负债的确认与计量递延所得税资产的确认与计量所得税费用的确认与计量11

一、递延所得税负债的确认与计量确认递延所得税负债例1-4：笃行企业在2007年8月1日，购买股票200万元，会计上作为交易性金融资产进行核算。当年12月31日，其公允价值为215万元，所适用的税率为25％。企业在2007年12月31日应该做如下的会计处理：借：交易性金融资产150000贷：公允价值变动损益150000借：所得税费用37500贷：递延所得税负债3750012

一、递延所得税负债的确认与计量不确认递延所得税负债的情况1、商誉（计税基础为0）。2、并不影响利润和应纳税所得额的交易或事项。3、投资企业既能控制暂时性差异转回的期间、且该暂时性差异在可以预见的未来很可能无法转回。